Акт по списанию запчастей. Каково отражение в бухгалтерском учете процесса разукомплектации запасных частей, стоящих на учете, и отражение в бухгалтерском учете оприходования запасных частей, полученных в результате ремонта оборудования? Как проводится уч

Практически каждая организация имеет в составе своих основных средств автотранспорт, часто и не одно-два наименования. Это значит, что для него необходимо периодически покупать запасные части, кроме того, они могут появиться в результате разборки списываемого авто.

Как провести эти средства по бухгалтерии и отразить на балансе или забалансовых счетах? Можно сделать это автоматически через программу 1-С, нужно только помнить о важных нюансах. Разберемся в статье.

Где юрлицу брать запчасти

Поскольку содержание автомобильного транспорта является постоянной статьей расходов, организации заключают договоры на поставку запасных частей с одним или несколькими поставщиками. Коммерческие организации используют обычные договоры поставки. Если речь идет о транспорте бюджетных организаций, то регламент поставок запчастей выписан в следующих законодательных актах:

• ФЗ №44 – для казенных учреждений;
• ФЗ №223 – для автономных организаций;
• За счет субсидий либо дохода от сопутствующей деятельности (согласно положений вышеупомянутых ФЗ) – для бюджетной сферы.

В зависимости от объема будущих заказов их можно делать с единственным поставщиком либо с группой, которых нужно выбирать свободно либо конкурентно (путем конкурса, аукциона, сравнивания коммерческих предложений и т.п.).

ВАЖНО! У одного поставщика можно брать запчасти для фирмы на сумму не более 100 тыс. руб., если закупаемое количество относительно невелико — в течение года на них тратится меньше 2 млн руб. либо 5% всех закупок.

Бухучет запасных частей для авто

Автозапчасти поступают в собственность организаций несколькими путями:

• приобретаются за соответствующую оплату: наличный либо безналичный расчет;
• могут выявиться в результате внутренней динамики основных средств: разборки, ремонтных работ, утилизации какой-то части автопарка;
• могут изготавливаться или приспосабливаться к работе в собственными силами предприятия.

Каждый вид отражения запасных частей, предназначенных для ремонта и замены отслуживших свое деталей в автотранспорте, следует учитывать в бухгалтерии по-своему. Для этого следует издать специальный приказ организации, где будут оговорены следующие ключевые моменты:

1. Перечисление запчастей, которые могут выдаваться со склада для внутреннего использования по документу с подписью руководящего звена.
2. Регламент взятия со склада запчастей на продажу.
3. Формирование резерва запасных частей по утвержденному перечню.

Отражение приобретенных запчастей

Купленные у поставщика автомобильные детали, не важно, в каком количестве и за какую сумму, по сути своей являются материальными запасами. Аналогично к ним относятся и изготовленные на предприятии изделия, в том числе узлы и агрегаты к авто. Так их и нужно проводить по бухгалтерскому учету от постановки до списания. Для этого ПБУ предусмотрен специальный субсчет к счету 10 «Материалы», а именно 10.5 «Запасные части». Порядок:

1. Постановка вновь поступивших запчастей на учет. В документах отражается фактическая себестоимость приобретенных или изготовленных деталей, то есть сумма, которая была затрачена на то, чтобы они появились в наличии. НДС и другие налоги в нее не включаются.
2. Оприходование. Для учета запчастей в 1-С существует специальная программа, в которой нужно отразить их технические характеристики. Это нужно для того, чтобы не перепутать одну деталь с другой: ведь запчастей с похожими наименованиями существует множество.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Счетами в корреспонденции к основному могут выступать, в зависимости от способа приобретения, счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

ПРИМЕР ПРОВОДКИ . Представим, что ООО «Трансмагистраль» приобрело у поставщика для замены новый аккумулятор для легкового автомобиля. Проводка будет выглядеть так:

• дебет 10.5, кредит 60 – уплачена сумма за приобретение автоаккумулятора;
• дебет 19 «НДС», кредит 60 – отражение НДС поставщика;
• дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам», кредит 19 – предъявление НДС к вычету.

Учет запчастей, поступивших от разборки

Время от времени подходит к концу срок полезной эксплуатации любых основных средств, транспорт не исключение. Кроме того, машина может прийти в непригодное для дальнейшего использования состояние после аварии. Если ремонт окажется нецелесообразным, авто спишут, предварительно демонтировав с него все детали, которые могут пригодиться, а также материал, годящийся на металлолом. Все это и нужно поставить на бухгалтерский учет. Происходит это на ту дату, когда было списано транспортное средство. Вся остальная стоимость, что не войдет в результаты демонтажа, списывается по кредиту 91.1 «Прочие расходы».

Счета, на которых отражают стоимость снятых материалов, могут быть следующими:

• дебет 10, субсчет 10.5 «Запасные части» – для тех деталей, которые намереваются эксплуатировать в рамках предприятия;
• дебет 10, субсчет 10.6 «Прочие материалы» – для тех материалов, которые данная организация использовать не правомочна, но они годятся на переработку (металл, утиль).

ВНИМАНИЕ! Стоимость запчастей, отраженная на этих счетах, определяется как текущая рыночная на дату постановки на учет, то есть цена, которую бы за них дали, если из продать прямо сегодня. Для удобства принято применять те же цифры, что и при налоговом учете.

ПРИМЕР ПРОВОДКИ. В результате списания старого грузовика у компании в распоряжении остались детали и материалы на сумму, которую определила комиссия. Проводка:

• дебет 10.5, кредит 91.1 – оприходование запасных частей для дальнейшего использования.

Учет запчастей, оставшихся после ремонта

Иногда в процессе ремонта автопарка еще рабочие запчасти заменяют на новые для модернизации, производят тюнинг и т.п. Снятые детали еще пригодны к эксплуатации либо подлежат ремонту, и их также нужно определить на учет. Проводка будет такой же, как и в случае с материалами от утилизации машины: дебет 105, кредит 91. Что касается стоимости, отражаемой на балансе, она не поменяется от состояния детали:

• если запчасть в порядке, она принимается по текущей рыночной стоимости;
• если ее решат отремонтировать, то расходы на это просто спишутся с текущего месяца;
• в тех редких случаях, когда решение о ремонте и его осуществление предпринимается сразу, себестоимость детали увеличат на ремонтные затраты плюс расходы по доставке в автосервис.

Учет отпуска запасных частей

Когда запчасти идут «в дело» – все равно, в продажу или в эксплуатацию, нужно правильно провести оценку их себестоимости. Для этого нужно определить в учетной политике, какой именно способ будет принят на фирме:

• учитывается себестоимость каждой детали отдельно;
• средняя себестоимость запчастей;
• метод ФИФО – отражение себестоимости в порядке поступления запчастей на баланс, так называемый «кто раньше пришел, тот первым уходит».

ВАЖНАЯ ИНФОРМАЦИЯ! Какой бы ни был способ закреплен в нормативных актах фирмы, если запчасти разнородные и не могут заменить друг друга, их надо оценивать каждую по своей себестоимости.

Запчасти списываются в эксплуатацию по дебету счета 20 «Основное производство» или «Вспомогательные производства».

ПРИМЕР ПРОВОДКИ. На складе находится несколько аналогичных автомобильных редукторов. Они поступили в разное время, поэтому стоимость их разная. Один из них забирают для использования в основном производстве. В зависимости от выбранной политики себестоимость списания может быть:

• такой же, какой она была при поступлении;
• средней от себестоимости всех имеющихся редукторов;
• такой, какая была у первого поступившего редуктора.

Проводка:

• дебет 20, кредит 10.5 – отражена себестоимость списанного в эксплуатацию редуктора.

Окончательное списание запчастей

Если дальнейшее применение снятой запасной части уже невозможно, а ремонт ее нецелесообразен, ее нужно списать уже бесповоротно. Однако она все еще имеет некоторую материальную ценность: цену лома (утильсырья). Организация сдает металл или сырье на специализированные пункты, получая за это определенные деньги. Эти средства и нужно оприходовать.

ПРИМЕР ПРОВОДКИ. Старая машина, разбитая в результате аварии, не подлежит восстановлению. Фирма сдала ее на пункт приема металлолома. Была произведена оценка, и на счет фирмы поступила некая стоимость металлолома, которая будет совпадать с текущей стоимостью списываемого авто. Проводки будут выглядеть так:

• дебет 10.5 «Запасные части», кредит 91.1 «Прочие расходы» – оприходование металлических частей авто (по цене лома);
• дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», кредит 91.1 «Прочие доходы» – отражение продажи металлолома;
• дебет 91.2, кредит 10.5 – списана стоимость металлолома.

Отремонтировать вышедший из строя автомобиль, экскаватор, грейдер и т. д. можно, обратившись в специализированную фирму, либо собственными силами строительной организации. Какими документами необходимо обосновать произведенные затраты в каждом из этих вариантов? Какие претензии чаще всего предъявляют инспекторы, проводящие налоговую проверку?

Ответы на эти вопросы - в данной статье.

Ремонт выполняет сторонняя компания

Законодательством не определен перечень документов, которые нужно составить в этом случае, поэтому имеются некоторые отличия в составе документов, применяемых фирмами, выполняющими работы по ремонту и обслуживанию автомобилей и спецтехники. Как правило, стороны заключают договор, например на год, и по мере необходимости отправляют технику в ремонт. Предварительная стоимость работ по ремонту и необходимых запасных частей фиксируется в заявке на ремонт. Факт сдачи машины в ремонт подтверждается актом приема-передачи транспортного средства исполнителю (в нем указываются комплектность автотранспортного средства, видимые наружные повреждения и дефекты и т. д.). Окончательная стоимость фактически выполненных работ и использованных запасных частей и материалов указывается в заказе-наряде, на основании которого составляются акт приема-передачи выполненных работ и счет-фактура. Возврат автомобиля стройфирме удостоверяется актом приема-передачи транспортного средства заказчику.

Для наглядности представим вышесказанное в виде блок-схемы.

Однако это не единственно возможный способ оформления взаимоотношений со специализированной компанией. Иногда стороны не заключают договор. Бывает, что заказ-наряд одновременно является актом приемки-передачи выполненных работ. Случается, что отдельно оформляются приобретение запчастей и заказ-наряд на выполнение работ по ремонту. Словом, варианты допустимы, что не должно негативно влиять на возможность признания расходов на ремонт и техническое обслуживание автомобилей и спецтехники для целей как бухгалтерского, так и налогового учета.

Для бухгалтера важно, чтобы имеющиеся у строительной организации документы подтверждали факт несения расходов по оплате ремонтных работ и использования автомобиля в хозяйственной деятельности, направленной на получение доходов, облагаемых НДС. При выполнении этих требований инспекторы не смогут лишить вас права признать затраты в составе расходов, учитываемых при исчислении налога на прибыль, и принять к вычету предъявленный исполнителем НДС. А если решение по результатам налоговой проверки принято не в пользу организации, не стоит торопиться перечислять в бюджет начисленные контролерами суммы. Нужно идти в суд и отстаивать право на получение налоговой экономии. Арбитры не столь придирчивы к документальному оформлению и при рассмотрении споров во главу угла ставят не формальности, а факты (осуществления расходов и использования техники в основной деятельности). Например, ФАС ПО (Постановление от 09.09.2008 № А57-7577/07) отклонил довод инспекции о ненадлежащем подтверждении расходов в связи с отсутствием договора, заключенного со специализированной фирмой, производившей ремонт, и непредставлением дефектных ведомостей. Судьи решили, что представленные предприятием заказы-наряды, акты выполненных работ, счета свидетельствуют о выполнении работ по ремонту автомобилей.

В другом случае (см. Постановление ФАС ЗСО от 15.02.2010 №   А81-3471/2009 ) инспекторы поставили под сомнение реальность операций по ремонту автосамосвалов и экскаваторов и добросовестность налогоплательщика. Арбитры, изучив представленные документы (договоры на ремонт техники, сметы стоимости ремонта, дефектные ведомости, акты о приеме-сдаче отремонтированных объектов, путевые листы и др.), пришли к выводу, что расходы, понесенные организацией на оплату работ по ремонту техники, носят производственный характер, указанная техника использовалась в основной деятельности (при производстве строительных работ). Ремонт техники вызван наличием повреждений, неполадок, что подтверждается дефектными ведомостями. Необходимые узлы и агрегаты заменены и установлены на соответствующих машинах.

И еще один нюанс, касающийся необходимости составлять унифицированную форму ОС-3. Некоторые налоговые инспекторы, исключая расходы на ремонт, обосновывают свое решение отсутствием у налогоплательщика названной формы. Налоговики отмечают: поскольку для строительной организации - заказчика ремонтных работ автотранспортное средство является основным средством, его передача-приемка из ремонта должна осуществляться по унифицированной форме ОС-3, утвержденной Постановлением Госкомстата РФ от 21.01.2003 №  7 .

К сведению

Напомним, предусмотрено, что форма ОС-3 применяется для оформления и учета приема-сдачи объектов основных средств из ремонта, реконструкции, модернизации. Ее подписывают члены приемочной комиссии или лицо, уполномоченное на приемку объектов основных средств, а также представитель организации (структурного подразделения), проводившей ремонт, реконструкцию, модернизацию, утверждает руководитель организации или уполномоченное им лицо, затем документ сдается в бухгалтерию. Если ремонт, реконструкцию и модернизацию выполняет сторонняя организация, акт составляется в двух экземплярах. Первый экземпляр остается в организации, второй передается фирме, проводившей ремонт, реконструкцию, модернизацию. Данные о ремонте, реконструкции, модернизации вносятся в Инвентарную карточку учета объекта основных средств (форма № ОС-6).

И в таких случаях с инспекторами можно поспорить. Нередко этот аргумент суды также признают неубедительным. Например, ФАС ВСО в Постановлении от 08.02.2011 №   А69-564/2010 указал: поскольку текущий ремонт и техобслуживание автотранспортных средств осуществляются в процессе эксплуатации автомобиля без его остановки на длительное время, в данных случаях достаточно составить акт выполненных работ в произвольной форме, который в соответствии со ст. 753 ГК РФ подпишут обе стороны.

Исходя из положений гл. 37 «Подряд» ГК РФ законодательством не установлена форма документа, подтверждающего работы по ремонту и техобслуживанию, а также в нем нет требования о подтверждении таких расходов актом по форме ОС-3. Таким образом, в случае когда на основании документов, оформляемых сторонами договора в подтверждение выполняемых исполнителем работ (в том числе актов принятия результата работ, заказов-нарядов, заявок на осуществление работ, иных документов, предусмотренных договором), возможно установить объект имущества, в отношении которого осуществлялись ремонтные работы, а также объем работ, данные документы являются достаточным основанием отражения расходов по ремонту основного средства.

Примечательно, что в рассматриваемом ФАС ВСО случае нарушителем было Управление ФНС, а претензии ему предъявил Росфиннадзор, настаивавший на том, что налоговики ненадлежащим образом израсходовали бюджетные средства. Как видим, суд не согласился с мнением контролирующего ведомства и указал, что доказательством надлежащего расходования бюджетных средств могут являться любые первичные бухгалтерские документы, позволяющие достоверно установить их отношение к ремонту конкретных транспортных средств и его оплате.

Однако вернемся к налоговым спорам и в качестве примера приведем выдержку из Постановления ФАС ВВО от 10.09.2009 №   А82-1209/2008-99 . В этом случае ИФНС отказала организации в признании расходов на ремонт ввиду отсутствия актов формы ОС-16 и ОС-3, а также записей в инвентарных карточках формы ОС-6. Рассуждали арбитры так.

В соответствии с Указаниями по применению и заполнению форм первичной учетной документации по учету основных средств прием, перемещение объектов основных средств внутри организации, включая проведение реконструкции, модернизации, капитального ремонта, а также их выбытие или списание отражаются в инвентарной карточке формы ОС-6 на основании соответствующих документов. В рассматриваемом случае был произведен текущий ремонт двигателей, при котором не требуется внесение записей в инвентарную карточку.

Акт о выявленных дефектах оборудования по форме ОС-16 составляется на дефекты оборудования, выявленные в процессе монтажа, наладки или испытания, а также по результатам контроля. Указанный документ не был представлен налогоплательщиком, поскольку необходимость ремонта вызвана иными причинами, а именно большой степенью износа двигателя и перерасходом топлива, и подтверждена документами, включенными в материалы дела.

Акт формы ОС-3 применяется для оформления и учета приема-сдачи объектов основных средств из ремонта, реконструкции, модернизации. Однако в данном случае производился ремонт части основного средства - двигателя, при этом выбытие самих основных средств для ремонта не происходило, поэтому составлять указанный акт не требовалось.

Подведем итог. Отсутствие каких-либо документов еще не повод для исключения затрат из состава расходов, учитываемых в целях налогообложения прибыли, и не основание для отказа в вычете «входного» НДС. Расходы на ремонт можно подтвердить самыми разными документами.

Ремонт собственными силами стройфирмы

При таком способе проведения ремонта претензий к документальному подтверждению расходов еще больше. Обратимся к конкретным примерам, чтобы выяснить точку зрения налоговых инспекторов и позицию судов.

Постановление ФАС ЦО от 28.04.2011 № А 35-6355/2010. В целях поддержания арендованных транспортных средств в надлежащем состоянии налогоплательщик приобретал запасные части на автомобили, которые приходовались на склад, о чем свидетельствуют приходные ордера.

По мере возникновения необходимости проведения ремонта издавались приказы на списание запчастей на текущий ремонт автомашин. В соответствии с такими приказами и на основании требований-накладных со склада водителям выдавались запчасти.

При этом налогоплательщик вел журнал учета использованных запчастей для ремонта автомобилей, в нем указывались сведения о марке и номере автомобиля, на который была установлена запасная часть, о наименовании запчасти, ее количестве и цене, а также ФИО водителя и его подпись.

Суд решил, что такой порядок оформления документов позволяет определить, какие именно запчасти и на какой автомобиль были установлены. Поэтому арбитры отклонили довод налогового органа о необходимости составления дефектных ведомостей и актов на списание запасных частей.

Постановление ФАС ЗСО от 15.12.2008 № Ф 04-7695/2008 (17399-А45-25). Исключив расходы на ремонт, инспекторы указали, что затраты отражены не в регистрах налогового учета, а в калькуляционных ведомостях, которые не являются первичными бухгалтерскими документами.

Арбитры исходили из того, что гл. 25 НК РФ не установлены формы документов, являющихся первичными в целях начисления налога на прибыль. Не определены такие формы для целей признания расходов на ремонт и правилами бухгалтерского учета.

На основании учетной политики организации ремонт объектов основных средств производится в соответствии с планом и оформляется соответствующими документами (дефектная ведомость, утвержденная смета, заказ, акт выполненных работ).

В связи с отсутствием унифицированной формы для определения статей затрат и планируемой стоимости ремонта использовалась калькуляционная ведомость, в которой суммировались расходы на ремонт конкретного объекта основных средств.

Необходимость проведения ремонтных работ подтверждена дефектной ведомостью, которая составляется на каждый объект основных средств, подлежащий ремонту.

Фактические расходы на ремонт объекта основных средств подтверждаются актом приема-сдачи отремонтированных объектов основных средств (унифицированная форма).

На основании перечисленных обстоятельств суд встал на сторону налогоплательщика.

Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 02.08.2010 №  09АП-15448/2010-АК . Инспекция указала, что организация включила в состав расходов в целях налогообложения прибыли стоимость запасных частей, использованных для ремонта автотранспортных средств, без документов, подтверждающих необходимость ремонта и его выполнение, факт использования тех или иных запасных частей, замену автошин и связь произведенных расходов с деятельностью, направленной на получение дохода. В обоснование своей позиции ИФНС сослалась на отсутствие документов, предусмотренных постановлениями Госкомстата РФ от 28.11.1997 №  78 и от 21.01.2003 №  7 .

Данный довод судьи отклонили, обратив внимание на следующее. Материалами дела установлено, что для осуществления деятельности по оказанию автотранспортных услуг у организации имеются числящиеся на балансе основные средства, в том числе автомашины.

Для проведения текущего ремонта автомобилей предприятие располагает ремонтным боксом, местом хранения запасных частей, имеет штат соответствующих работников, что подтверждается материалами налоговой проверки.

Необходимость проведения текущего ремонта устанавливается на основании ежедневного осмотра автомобилей и жалоб водителей. Проведение текущего ремонта подтверждает механик.

Указанные обстоятельства подтверждены включенными в материалы дела приходными ордерами, товарными накладными, требованиями-накладными, актами технического осмотра автомобиля, заявками, ведомостями на установку запасных частей, сертификатом соответствия запчастей.

Списание использованных запасных частей для текущего ремонта производилось по унифицированной форме М-11, что инспекцией не оспаривалось.

Необходимость и объем произведенных текущих ремонтов инспекцией также не поставлена под сомнение.

Дефектная ведомость, на которую сослался налоговый орган, не предусмотрена в альбомах унифицированных форм. Отражение текущего ремонта в карточках формы ОС-6 не предусмотрено законодательством о бухгалтерском учете.

При таких обстоятельствах совокупность представленных организацией документов подтверждает обоснованность списания в расходы стоимости использованных запасных частей.

Постановление ФАС ЗСО от 05.03.2007 № Ф04-231/2007 (31203-А70-25). Основной аргумент инспекторов: отсутствуют дефектные ведомости. Вывод суда: законодательством не предусмотрено обязательное составление дефектных ведомостей в целях подтверждения обоснованности затрат на содержание и ремонт автомобиля.

Приведенные судебные акты наглядно свидетельствуют о том, что инспекторы при желании всегда найдут повод для исключения затрат на ремонт из состава расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, и отказа в применении вычета «входного» НДС. Однако, поскольку суды встают на сторону добросовестных налогоплательщиков, есть смысл обращаться в суд и отстаивать право на налоговую экономию.

Рассмотрим еще одну показательную ситуацию, изложенную в Постановлении Девятого арбитражного апелляционного суда от 30.06.2011 № 09АП-14258/2011-АК. Организация своими силами отремонтировала принадлежащие ей на праве собственности объекты основных средств, используемые в основной деятельности. Контролерам были представлены:

• план ремонтных работ;
• дефектные ведомости;
• документы, свидетельствующие о наличии в штате организации главного инженера и механиков;
• заявки главного инженера на покупку запчастей, накладные, счета-фактуры, платежные документы, подтверждающие в совокупности факт закупки запасных частей у специализированных фирм;
• требования-накладные на запасные части;
• акты о списании материальных затрат с указанием наименований запасных частей, израсходованных при ремонте, их количества, стоимости, норм расхода, направления расходования, счетов бухгалтерского учета, по которым отражены данные операции;
• инвентарные карточки основных средств по форме ОС-6, в которых сделаны отметки о датах проведения ремонта, указаны номера документа и суммы затрат.

Как вы думаете, на что сослались налоговики, начислив недоимку по налогу на прибыль и НДС (при наличии у фирмы такого объемного пакета подтверждающих документов)? Инспекторы решили, что, во-первых, ремонт следовало проводить в сервисном центре, во-вторых, при отсутствии актов по форме КС-3 расходы являются неподтвержденными.

Налогоплательщик обратил внимание арбитров на то, что налоговый орган в ходе проверки не затребовал акты по форме КС-3, поэтому они были представлены непосредственно в суд.

И, конечно, весьма предсказуемой является отмена судом решения ИФНС о доначислениях.

К сведению

Если для выполнения ремонта производилось перемещение техники из одного структурного подразделения организации в другое (например, со стройплощадки в ремцех), налоговики могут потребовать еще и накладную на внутреннее перемещение объектов основных средств по форме ОС-2. Вместе с тем, по мнению автора, ее отсутствие не помешает суду поддержать налогоплательщика.

О дефектной ведомости особо

На конкретных примерах мы показали, что дефектная ведомость, по мнению налоговиков, является обязательным документом, причем независимо от способа, которым производился ремонт: силами организации или специализированной фирмы (например, автосервиса). Тем не менее обязанность ее составления законодательством не установлена, что позволяет судам признавать требования инспекций необоснованными. Следовательно, выбор остается за организацией: оформлять дефектные ведомости или защищаться от предъявленных инспекторами претензий в арбитражном суде.

Обратите внимание

Для подавляющего большинства случаев форма дефектной ведомости не утверждена , поэтому налогоплательщик вправе разработать ее самостоятельно и предусмотреть обязанность ее применения в приказе об учетной политике.

Итак, организация может «изобрести» собственную форму дефектной ведомости или воспользоваться одной из существующих, например рекомендованной одним из ведомств для организаций соответствующей отрасли. В частности, в Методических рекомендациях по разработке учетной политики в сельскохозяйственных организациях (утверждены Минсельхозом РФ 16.05.2005) представлены примерные формы ведомости дефектов оборудования и акта о выявленных дефектах оборудования (машин, зданий и сооружений). Кроме того, форма дефектной ведомости имеется в Рекомендациях по экспертному обследованию грузоподъемных машин. Общие положения. РД 10‑112‑1‑04 (одобрены Федеральной службой по технологическому надзору, протокол от 26.04.2004). Еще один вариант дефектной ведомости содержится в Письме Минсельхоза РФ от 10.11.2009 №   АС-05-54/7018 .

Представляем один из возможных, по мнению автора, вариантов дефектной ведомости:

Об определениях и пояснениях

Некоторые бухгалтеры испытывают трудности в понимании отдельных терминов. Разобраться поможет ГОСТ 18322-78 «Система технического обслуживания и ремонта техники. Термины и определения» (утвержден Постановлением Госстандарта СССР от 15.11.1978 №  2986 ). В соответствии с этим документом:

Капитальным признается ремонт, выполняемый для восстановления исправности и полного или близкого к полному восстановления ресурса изделия (автомобиля, спецтехники) с заменой или восстановлением любых его частей, включая базовые . При этом значение близкого к полному ресурсу устанавливается в нормативно-технической документации;

Текущим является ремонт, выполняемый для обеспечения или восстановления работоспособности изделия и состоящий в замене и (или) восстановлении отдельных частей;

Техническое обслуживание включает регламентированные в конструкторской документации операции для поддержания работоспособности или исправности изделия в течение его срока службы. В техническое обслуживание могут входить мойка изделия, контроль его технического состояния, очистка, смазывание, крепление болтовых соединений, замена некоторых составных частей изделия (например, фильтрующих элементов), регулировка и т. д.

Напомним, Указаниями по применению и заполнению форм первичной учетной документации по учету основных средств предусмотрено, что сведения о проведенном капитальном ремонте должны отражаться в унифицированной форме ОС-6 «Инвентарная карточка учета объекта основных средств».

Предполагается, что поломки устраняются не по гарантии.

Постановлением ФАС МО от 17.11.2010 № КА-А40/13995-10 данное постановление оставлено без изменения.

Для некоторых специфических отраслей предусмотрены свои унифицированные формы дефектной ведомости. Например, Постановлением Госгортехнадзора РФ от 18.06.2003 № 94 введена ведомость дефектов трубопроводов, которая используется для трубопроводов тепловых электростанций, Приказом МЧС РФ от 15.12.2002 № 583 утверждена форма дефектной ведомости, применяемая при обследовании объектов защитных сооружений гражданской обороны, и др.

Под базовой частью понимают основную часть изделия, предназначенную для его компоновки и установки других составных частей. Применительно к автомобилю капитальным ремонтом признается, например, замена двигателя, рамы.

Совет 1: Как списывать запчасти

Оприходуйте запасные части к автомобилям, поступившие в организацию, на основании товарно-транспортной накладной, счета-фактуры, если они приобретались за безналичный расчет, либо на основании товарного чека, если их купили в магазине за наличные. Составьте приходный ордер по форме М-4, подписываемый кладовщиком. В бухгалтерском учете проводка по оприходованию запчастей будет такая: «Дебет счета 10-5 «Запасные части», Кредит счета 60-1 «Расчеты с поставщиками» (71 «Расчеты с подотчетными лицами»)».

Передайте запасные части для ремонта автомобилей в транспортный участок. Оформите требование-накладную по форме М-11. Документ должен быть подписан кладовщиком и механиком участка, который в конце месяца обязан составить материальный отчет об использовании материалов и акт о ремонте автомобилей. В акте указывается, на какое транспортное средство израсходованы запасные части. Документ подписывается комиссией по списанию материалов, назначаемой по приказу руководителя. На основании материального отчета и акта о ремонте автомобилей отнесите стоимость запчастей, переданных в транспортный участок, в расходы на содержание вспомогательного производства проводкой: «Дебет счета 23 «Вспомогательное производство», Кредит счета 10-5 «Запасные части».

Оформите изношенные запчасти на основании дефектной ведомости и акта о ремонте автомобиля. Передайте их на склад требованием-накладной по форме М-11, если комиссией принято решение «пусть полежат на всякий случай, может отремонтируем». Если практичное руководство решило сдать негодные запчасти в металлолом, то сначала отнесите их стоимость в дебет счета 10-6 «Прочие материалы», рассчитанную по цене лома. На основании накладной и документов пункта приема металлолома оформите их выбытие проводкой: «Дебет 91-1 «Прочие доходы», Кредит 10-6 «Прочие материалы». Если по изношенным запчастям принято решение — «выбросить», то в документах по списанию должна быть сделана отметка о том, что они выброшены на свалку.

Совет 2: Как списать запасные части

Если предприятие в ходе своей деятельности сталкивается с необходимостью ремонта оборудования, транспортных средств или иной техники собственными силами, то в обязательном порядке необходимо вести учет используемых запасных частей. Для этого требуется субсчет 10.5 «Запасные части».

Сформируйте на предприятии комиссию во главе с главным бухгалтером, которая будет заниматься ведением первичной документации по основным средствам и материалам. Для этого необходимо издать соответствующий приказ, назначив ответственных лиц. Разработайте план ремонтных работ и дефектные ведомости, согласно которым будут использоваться запасные части на различные нужды.

Оформите поступление запасных частей на склад предприятия. Для этого материально-ответственным лицом составляется приходный ордер по установленной форме М-4, в котором указывается фактически принятое число ценностей и назначается для них номенклатурный номер. Если запчасти поступили от поставщика, то в бухгалтерии данная операция отражается на кредите счета 60 «Расчеты с поставщиками» и дебете счета 10.5. При покупке запасных частей за наличные средства подотчетным лицом открывается дебет по счету 10.5 и кредит по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами». Если предприятие самостоятельно производит данные материалы, то в корреспонденции со счетом 10.5 будет счет 20 «Основное производство».

Составьте требование-накладную по форме М-11 для получения запасных частей со склада в двух экземплярах. Один остается на складе, а второй передается в бухгалтерию для отражения операции. Выдача новых запчастей производиться только при обмене на изношенные или сломанные.

Отразите выдачу запасных частей со склада открытием дебете по счету 10.5 и кредита по счету 10.5. После этого оприходуйте полученные изношенные запчасти на кредите счета 10.5 и дебете счета 10.6 «Прочие материалы».

Спишите запасные части, используемые для замены. При этом открывается кредит по счету 10.5 в корреспонденции со счетом, который отражает данную операцию. К примеру, если замена запчастей производиться ремонтниками предприятия, то используется дебет счета 20 «Основное производство» или 23 «Вспомогательное производство». Если же компания воспользовалась услугами ремонтной организации, то затраты списываются на счет 26 «Общехозяйственные расходы».

http://www.kakprosto.ru

Особенности акта на списание запчастей автомобиля в России

Но при этом суть процедуры не так однозначна.

В первую очередь должно наличествовать подтверждение обоснованности списания.

Кроме того, возможны ситуации, когда запчасти списываются с учета, но не выбывают. Например, при наличии у организации необходимых деталей, таковые могут использоваться при ремонте, что требует их списания с учета в качестве обособленного объекта.

Как правильно списать запчасти

Необходимо правильно оформить дефектную ведомость для отслужившей запчасти. Она должна быть составлена и утверждена особой комиссией, в составе которой должен участвовать механик. http://sovetclub.ru/tim/5fa506650b4fc7cef89f12a19f76693a.jpg 2

На основании оформленной дефектной ведомости следует сделать заявку на приобретение новой взамен утраченной или отработавшей. Главный бухгалтер и руководитель должны одобрить и утвердить заявку.

http://sovetclub.ru/tim/1cd8aa8f7563acaeaf443c2a10f71a08.jpg 3

Документы, которые вам понадобятся при списании: счет-фактура, авансовый отчет или товарно-транспортная накладная, дефектная ведомость и другие.

Последние публикации

Столичные власти подняли субсидии малым и средним предприятиям — резидентам технопарков или особых экономических зон.

В два раза — с 5 до 10 миллионов рублей увеличен максимальный размер субсидий на погашение кредитов, взятых на развитие производства.

Основной целью государственной экономической политики на ближайшие три года заявлено расширение потенциала сбалансированного развития страны.

Порядок оформления и отражения в бухучете и при налогообложении замены запчастей в автомобиле

В бухучете затраты на ремонт прописываются в отчетном периоде, в котором произведен ремонт. Эти затраты следует учесть в составе расходов по обычным видам деятельности. В момент составления документов на отпуск запчастей со склада производится их списание.

При самостоятельном ремонте списание запчастей отражается следующей проводкой: Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44.

Как правильно оформить списание запчастей на ремонт автомобиля

Естественно, заполнять этот реквизит нужно лишь при его наличии.

В противном случае эту строку можно просто оставить пустой. Выдача подотчетных сумм может производиться либо на основании письменного заявления подотчетного лица, либо по распорядительному документу самого юрлица.

КАК СПИСАТЬ ЗАПЧАСТИ ПРИ РЕМОНТЕ АВТОМОБИЛЯ?

При замене запчастей автомобиля собственными силами их отпуск со склада оформляют требованием-накладной (форма N М-11) п.

Помощь: Документальное оформление запасных частей, использованных при ремонте автотранспортных средств

Последствия оформления накладных на запчасти, использованные при ремонте транспортных средств Рассмотрим, что влечет за собой оформление использованных при ремонте запчастей и деталей путем передачи их исполнителем заказчику по товарной накладной.

Во-первых, запасные части и материалы заказчику в действительности не передаются, а используются исполнителем при ремонте. В-третьих, если такая реализация запчастей осуществляется в адрес физического лица, то это уже расценивается как розничная торговля, осуществление которой возможно при наличии соответствующей лицензии.

Акт на списание автозапчастей образец

Учет запасных частей: документация и бухгалтерский учет

Пример поступления запчастей ООО «Планер» имеет на балансе автомобиль, используемый для служебных целей.

Для проведения среднего ремонта требуется приобретение редуктора в сумме 25 700 рублей, включая НДС 3920,34 рубля.

В учете предприятия вносятся записи: Отражена поставка запчасти: Дт 10/5 Кт 60 на сумму 21 779,66 рублей; Учтен НДС, предъявленный поставщиком: Дт 19 Кт 60 на сумму 3 920,34 рублей; Учтена оплата поставщику: Дт 60 Кт 51 на сумму 25 700 рублей.

Приобретение и учет автозапчастей

В случае, когда объем закупаемых автозапчастей невелик, заключается контракт с единственным поставщиком. При заключении контракта с единственным поставщиком должны выполняться требования, установленные ст.

93 Федерального закона № 44-ФЗ. В случае, когда закупка автозапчастей производится в большом объеме, контракт заключается с использованием конкурентных способов размещения заказа.

Акт на списание автозапчастей

Наименование УТВЕРЖДАЮ организации _____________________ _________________________________ (должность) ___________ _____________________ (подпись) (расшифровка подписи) «___» _____________ 20__ г.

АКТ N __________

на списание автозапчастей

от «___» ______________ 20___ г.

Комиссия в составе: председателя _________________________________________________ (должность, Ф.И.О.) членов комиссии _________________________________________________ (должность, Ф.И.О.) ________________________________________________, (должность, Ф.И.О.) назначеннная приказм (распоряжение) N ______ от _____________, подтверждает списание ниже перечисленных запчастей, потраченных на ремонт автотранспортных средств в период с ________ по _______: —————————————————————————————- ¦ N ¦Наименование¦ Ед.¦Кол-¦Цена¦Сумма¦ Номер ¦ На ремонт какого узла ¦Номер и дата¦ ¦п/п¦автозапчасти¦изм.¦ во ¦руб.¦ руб.¦автомашины¦транспорт-ного средства ¦ дефектной ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦потрачены запасные части¦ ведомости ¦ +—+————+—-+—-+—-+——+———-+————————+————+ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ +—+————+—-+—-+—-+——+———-+————————+————+ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ +—+————+—-+—-+—-+——+———-+————————+————+ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ +—+————+—-+—-+—-+——+———-+————————+————+ ¦ ¦ Итого¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ —-+————+—-+—-+—-+——+———-+————————+————- Общее количество ________________________ единиц, общая сумма списания (прописью) ________________________________________ руб. (прописью) После замены запчастей оприходован металлолом по цене оорганизаций- заготовителей: ————————————————————————— ¦ N ¦ Наименование ¦Ед. изм.¦ Кол-во ¦ Цена ¦ Стоимость ¦ ¦п/п¦ автозапчасти ¦ ¦ ¦ руб. ¦ руб. ¦ +—+———————+———+———-+———+——————-+ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ +—+———————+———+———-+———+——————-+ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ —-+———————+———+———-+———+——————— Утиль (лом) сдан на склад для ремонта (уничтожения) по накладной N ___ (ненужное зачеркнуть) от «___» ___________ 20__ г. Организацией составлен акт о приеме-сдаче автомобиля из ремонта в одном экземпляре.

Акт установки запасных частей на автомобиль образец бланк

Акт подписан членами комиссии и механиком организации. Сделана отметка о проведении ремонта в инвентарной карточке автомобиля. Председатель _______________ ________________ _____________________ (должность) (подпись) (расшифровка подписи) Члены комиссии: _______________ ________________ _____________________ (должность) (подпись) (расшифровка подписи) _______________ ________________ _____________________ (должность) (подпись) (расшифровка подписи)

КОММЕНТАРИЙ

Форма настоящего документа приведена в качестве примера. Применение данной формы не обязательно, так как она не включена в перечень первичных учетных документов, утвержденный Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 24.03.2011 N 360.

Перечень обязательных сведений, которые должны содержать первичные учетные документы предусмотрен подп. 1.4 Указа Президента Республики Беларусь от 15.03.2011 N 114 «О некоторых вопросах применения первичных учетных документов».

Акт на списание запчастей

Подборка наиболее важных документов по запросу Акт на списание запчастей (нормативно-правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).

Нормативные акты. Акт на списание запчастей

«Инструкция о порядке списания пришедших в негодность основных средств предприятий и учреждений железнодорожного транспорта»

Статьи, комментарии, ответы на вопросы. Акт на списание запчастей

Вопрос: Организация имеет на своем балансе несколько автомобилей, которые используются в деятельности, направленной на получение дохода. Как правило, техническое обслуживание и ремонт автотранспортных средств производятся в автосервисе на основании договора. Вместе с тем замена некоторых вышедших из строя деталей производится собственными силами (водителем, механиком транспортного цеха). Поясните, какие документы необходимо оформить для подтверждения расходов на ремонт в этом случае.

Вопрос: Каким первичным документом подтверждается факт списания запасных частей при осуществлении гарантийного ремонта оборудования? Рекламационный акт — это обязательный документ или допускается разработка другого?

Формы документов. Акт на списание запчастей

Печатная форма Акта на списание ТМЦ (запчасти) предназначена для конфигурации «1С:Бухгалтерия предприятия 8, редакция 2.0».

Печатная форма Акта на списание ТМЦ (запчасти) предназначена для конфигурации 1С:Бухгалтерия предприятия 8, редакция 2.0.

Данная печатная форма подключается к документу Требование-накладная через механизм внешних печатных форм, это позволяет использовать обработку, не внося никаких изменений в типовую конфигурацию.

Автоматическая регистрация формы существенно упрощает подключение формы к конфигурации.

При печати акта сохраняется информация о членах комиссии подписавших акт, а также о транспортном средстве на ремонт которого были израсходованы материалы.

Есть возможность выбирать информацию о членах комиссии из справочника Сотрудники, и о марке и гос. номере транспортного средства из регистра сведений Регистрация транспортных средств

В архиве находится файл внешней печатной формы и видеоинструкции по подключению печатной формы и ее использованию.

11.04.2013 Добавлена печатная форма дефектной ведомости

Акт на списание ГСМ

Акт списания ГСМ – это документ, на основании которого организация списывает расходы на горюче-смазочные материалы. В конце статьи можно скачать примерный образец оформления акта.

Если у организации имеется какой-либо транспорт, то она сталкивается с необходимостью учитывать расходы на обслуживание этого транспорта, к которым относятся расходы на топливо, тормозные и прочие жидкости, масла. Эти расходы организация может учесть при расчете налога на прибыль.

При списании горюче-смазочных материалов и топлива нужно учитывать принятые на предприятии нормативы.

Списать ГСМ организация может на основании путевых листов и акта на списание ГСМ. Путевые листы помогают оценить расход топлива и соотнести его с расстоянием, которое проехал транспорт. С помощью акта на списание обычно списываются масла и жидкости, необходимые для бесперебойной работы автомобиля.

Периодически проводятся контрольные замеры топлива для сверки фактического расхода с нормативным, при этом этом составляется акт контрольного замера топлива.

Акт на списание ГСМ составляется комиссией, которую назначает руководитель организации.

На заметку! Возможно вам также будут интересны следующие документы, связанные с автотранспортом: акт приема-передачи автомобиля — скачать. акт списание транспортного средства ОС-4а — скачать. приказ на списание ГСМ.

Образец акта на списание ГСМ

Утвержденной формы нет, поэтому организация имеет право самостоятельно разработать себе удобный бланк. Составляя бланк акта на списания ГСМ, нужно помнить о некоторых реквизитах, без которых данный документ утратит свой смысл.

Что нужно прописать в бланке акта?

Необходимо указать:

Состав комиссии (ФИО, должности)

Период, за который происходит списание ГСМ

Марка автомобиля

ФИО водителя

Количество списываемых ГСМ.

Последний пункт может быть оформлен в любом виде: в виде таблицы, списком, простым текстом.

Примерный образец акта можно посмотреть ниже. Его можно корректировать в соответствии с нуждами конкретной организации.

Акт обычно составляется по итогам месяца.

Все члены комиссии и водитель должны подписать бланк акта списания.

Учет ГСМ может вестись по каждому водителю, соответственно, и акт можно составлять по каждому водителю отдельно, а можно оформить на всех водителей сразу в виде приложения к акту.

Как правило, водителю на покупку ГСМ выдаются наличные деньги под отчет.

Выходя в начале рабочей смены в рейс водитель получает путевой лист, который он должен заполнить по окончании рабочего дня и сдать в бухгалтерию организации.

Документ. Порядок списания изношенных запчастей легкового автомобиля

Порядок списания изношенных запчастей легкового автомобиля

ВОПРОС: Как документально оформить списание не пригодных для дальнейшей эксплуатации (изношенных) запчастей, которые были использованы для текущего ремонта легкового автомобиля собственными силами, и отразить в учете результаты ликвидации?

ОТВЕТ: Чтобы списать не пригодные для дальнейшего использования (в том числе изношенные) запасные части, предназначенные для текущего ремонта автомобиля, нужно составить акт об их списании в произвольной форме в одном экземпляре (см. пример заполнения смотрите далее).

Для его составления руководитель приказом назначает комиссию в составе, например, главного бухгалтера, водителя, кладовщика и устанавливает дату начала ее работы. Комиссия в указанный срок осматривает запасные части автомобиля и фиксирует в акте причину их списания.

Для того чтобы акт имел юридическую силу и доказательность, в нем должны быть обязательные реквизиты первичного документа. Их перечень, утвержденный Законом Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» от 16.07.99 г. N 996-XIV, включает:

— название документа

— дату и место составления

— название предприятия, от имени которого составлен документ

— должности лиц, ответственных за осуществление хозяйственной операции и правильность ее оформления

— личную подпись или другие данные, дающие возмож ность идентифицировать лицо, принимавшее участие в осуществлении хозяйственной операции.

Как отразить в учете результаты ликвидации запчастей автомобиля?

Сначала напомним, что в вашем случае в бухгалтерском учете стоимость запасных частей была отнесена к расходам предприятия в том периоде, в котором проводили такой ремонт (п.

15 П(С)БУ 7 «Основные средства», утвержденного приказом Минфина Украины от 27.04.2000 г. N 92), а в налоговом учете их стоимость была включена в валовые расходы в сумме, не превышающей 5% балансовой стоимости всех основных фондов предприятия на начало отчетного года, и/или увеличила балансовую стоимость группы 2 основных фондов предприятия для дальнейшей амортизации (пп.8.7.1 п.8.7 ст.8 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий» в редакции от 22.05.97 г. N 283/97-ВР, далее — Закон о прибыли),

Если же предприятие не проводило текущего ремонта собственными силами с даты приобретения автомобиля, то в бухгалтерском учете на дату ликвидации изношенных запчастей их стоимость продолжает амортизироваться в стоимости автомобиля согласно П(С)БУ 7 «Основные средства», а в налоговом — в составе группы 2 основных фондов (пп.8.1.2 п.8.1 ст.8 Закона о прибыли).

В результате ликвидации запчастей, не пригодных для эксплуатации, в бухгалтерском учете отражают их оприходование в кладовую с целью дальнейшей сдачи (продажи) в качестве металлолома специальной организации. Стоимос ть запчастей включают в состав дохода предприятия по субсчету 716 «Возмещение ранее списанных активов» и учитывают на субсчете 209 «Прочие материалы» в составе производственных запасов, предназначенны для продажи. Эти материалы оценивают по первоначальной стоимости, которая равна справедливой (возможной цене продажи), поскольку, по нашему мнению, на склад их приходуют как бесплатно полученные запасы (п.12 П(С)БУ 9 «Запасы «, утвержденного приказом Минфина Украины от 20.10.99 г. N 246).

В налоговом учете у предприятия продавца при реализации непригодных запасных частей как металлолома специальной организации возникает валовой доход на сумму продажи (без НДС) в соответствии с пп.4.1.1 п.4.1 ст.

Акт списания ТМЦ (Запчасти на ремонт)

4 Закона о прибыли. Кроме того, предприятие должно у платить НДС, входящий в цену продажи (пп.3.1.1 п.3.1 ст.З Закона Украины «О налоге на добавленную стоимость» от ОЗ.04.97 г. N 168/97-ВР). Рассмотрим на условном числовом примере, как нужно отразить в учете оприходование и реализацию запчастей, непригодных для дальнейшего использования, специальной организации.

По результатам ликвидации изношенных запасных частей автомобиля в кладовую были переданы материалы для сдачи как металлолом. Они были оценены то цене возможной реализации (100,00 грн.) и проданы специальной организации на сумму 100,00 грн. кроме того, НДС — 20,00 грн. В таблице представлен бухгалтерский и налоговый учет этих операций.

* Валовые расходы не возникают, поскольку стоимость запчастей может продолжать амортизироваться в составе балансовой стоимости группы 2 основных фондов или могла быть включена в валовые расходы предприятия в отчетном периоде, в котором предприятие проводило текущий ремонт автомобиля в пределах «5-процентного лимита».

Акт списания оборудования

Для учета и контроля производственных мощностей необходимо документально оформлять списанное оборудование, которое с момента списания уже не будет числиться на балансе компании. В случае поломок, масштаб которых делает ремонт нецелесообразным, или в случае окончательного износа оформляется акт списания оборудования решением соответствующей комиссии. В акте указывают техническое состояние, причины списания и заключение комиссии. Этот документ может быть дополнением к приказу об осмотре. В этом случае в акте указывается, на основании какого приказа действуют члены комиссии.

Именно акт о списании оборудования служит основанием для бухгалтерии снять ответственность за это оборудование с материально ответственного лица. Акт составляется в трех экземплярах и заверяется подписями уполномоченных членов комиссии и печатью.

Каковы особенности заключения контракта (договора) поставки автозапчастей? Как отражаются в бухгалтерском учете запчасти, приобретенные за плату, а также полученные в результате разборки, ликвидации и ремонта транспорта? В каких случаях автозапчасти следует учитывать за балансом?

В современном мире автомобиль уже давно перестал быть роскошью, превратившись в необходимое средство передвижения. Поэтому вопросы учета расходов на поддержание его в состоянии, пригодном для эксплуатации, являются актуальными всегда. В статье расскажем о приобретении и учете запасных частей, предназначенных для ремонта и замены изношенных частей автомобиля.

Особенности заключения контракта (договора) поставки автозапчастей

Заключение контракта (договора) поставки автозапчастей осуществляется государственными (муниципальными) учреждениями в соответствии с законодательством РФ о закупках, а именно:

1) казенными учреждениями согласно положениям Федерального закона № 44-ФЗ ;

2) автономными учреждениями на основании норм Федерального закона № 223-ФЗ ;

3) бюджетными учреждениями при закупке автозапчастей:

• за счет средств субсидий в порядке, предусмотренном Федеральным законом № 44-ФЗ;
• за счет средств, полученных от приносящей доход деятельности, – Федеральным законом № 223-ФЗ (при наличии положения о закупке, принятого и размещенного до начала текущего года в единой информационной системе).

Если закупка запасных частей к транспорту производится в рамках норм Федерального закона № 44-ФЗ, то учреждение вправе использовать:

• неконкурентные способы размещения заказа (заключение контракта с единственным поставщиком);
• конкурентные способы размещения заказа (конкурс, аукцион, запрос котировок, запрос предложений).

В случае, когда объем закупаемых автозапчастей невелик, заключается контракт с единственным поставщиком.

При заключении контракта с единственным поставщиком должны выполняться требования, установленные ст. 93 Федерального закона № 44-ФЗ.

Напомним, что согласно пп. 5 п. 1 ст. 93 Федерального закона № 44-ФЗ учреждения культуры, уставными целями деятельности которых являются сохранение, использование и популяризация объектов культурного наследия, а также иные учреждения (зоопарк, планетарий, парк культуры и отдыха, заповедник, ботанический сад, национальный парк, природный парк, ландшафтный парк, театр, учреждение, осуществляющее концертную деятельность, телерадиовещательное учреждение, цирк, музей, дом культуры, дворец культуры, клуб, библиотека, архив) могут осуществить закупку автозапчастей на сумму, не превышающую 400 000 руб., у единственного поставщика. При этом должно соблюдаться следующее условие: совокупный годовой объем таких закупок не должен превышать 50 % размера средств, предусмотренных на осуществление всех закупок заказчика и составлять не более 20 млн руб.

Кроме того, согласно пп. 4 п. 1 ст. 93 Федерального закона № 44-ФЗ учреждение вправе заключить контракт поставки автозапчастей с единственным поставщиком на сумму в пределах 100 тыс. руб., если годовой объем таких закупок не превышает 2 млн руб. или 5 % совокупного годового объема закупок заказчика и составляет не более 50 млн руб.

В случае, когда закупка автозапчастей производится в большом объеме, контракт заключается с использованием конкурентных способов размещения заказа.

По общему правилу контракт заключается на условиях, предусмотренных извещением об осуществлении закупки или приглашением принять участие в определении поставщика (подрядчика, исполнителя), документацией о закупке, заявкой, окончательным предложением участника закупки, с которым заключается контракт (ч. 1 ст. 34 Федерального закона № 44-ФЗ). Исключение составляют случаи, в которых в соответствии с положениями Федерального закона № 44-ФЗ извещение об осуществлении закупки или приглашение принять участие в определении поставщика (подрядчика, исполнителя), документация о закупке, заявка, окончательное предложение не предусмотрены. К таким случаям, например, относятся закупки у единственного поставщика в соответствии с пп. 4, 5 п. 1 ст. 93 Федерального закона № 44-ФЗ.

Извещение об осуществлении закупки, помимо информации, указанной в ст. 42 Федерального закона № 44-ФЗ, должно содержать краткое изложение условий контракта, а именно наименование и описание объекта закупки с учетом требований, предусмотренных ст. 33 Федерального закона № 44-ФЗ, информацию о количестве и месте доставки товара, являющегося предметом контракта, месте выполнения работы или оказания услуги, являющихся предметом контракта, а также сроки поставки товара или завершения работы либо график оказания услуг, начальную (максимальную) цену контракта, источник финансирования.

Согласно п. 1 ст. 33 Федерального закона № 44-ФЗ описание объекта закупки должно носить объективный характер. В описании указываются функциональные, технические и качественные характеристики, эксплуатационные характеристики объекта закупки (при необходимости).

Документация о закупке может содержать указание на товарные знаки, в случае если при выполнении работ, оказании услуг предполагается использовать товары, поставки которых не являются предметом контракта. При этом обязательным условием является включение в описание объекта закупки слов «или эквивалент», за исключением случаев несовместимости товаров, на которых размещаются другие товарные знаки, и необходимости обеспечения взаимодействия таких товаров с товарами, используемыми заказчиком, а также случаев закупок запасных частей и расходных материалов к машинам и оборудованию, используемым заказчиком, в соответствии с технической документацией на указанные машины и оборудование.

Исходя из этого, указание функциональных, технических и качественных характеристик, эксплуатационных характеристик объекта закупки не является обязанностью заказчика, и в случае осуществления закупки автозапчастей заказчик вправе сделать указание на товарный знак в документации о закупке (Письмо Минэкономразвития РФ от 21.08.2015 № Д28и-2516).

Если объем (количество) запасных частей к автотранспорту невозможно определить, то заказчик вправе не указывать его в извещении и документации о закупке. При этом данные документы должны содержать цену запасных частей или каждой запасной части, а также начальную (максимальную) цену контракта. Такой вывод следует из писем Минэкономразвития РФ от 22.06.2015 № Д28и-1844, от 13.07.2015 № Д28и-2092, от 16.12.2015 № Д28и-3655 и основан на положениях п. 2 ст. 42 Федерального закона № 44-ФЗ.

Что касается запасных частей, не поименованных в заключенном контракте, то для их приобретения необходимо проводить новую закупку (Письмо Минэкономразвития РФ от 25.03.2016 № Д28и-820).

Учет автозапчастей в бухгалтерском (бюджетном) учете

Принятие к учету запчастей, приобретенных за плату. Запасные части, предназначенные для ремонта и замены изношенных частей в транспортных средствах, независимо от их стоимости и срока службы, учитываются в составе материальных запасов на счете 0 105 36 000 «Прочие материальные – иное движимое имущество учреждения» (п. 99, 118 Инструкции № 157н).

Запасные части, приобретенные за плату, принимаются к учету по их фактической стоимости (п. 100 Инструкции № 157н). Перечень расходов, которые могут учитываться при формировании такой стоимости, приведен в п. 102 Инструкции № 157н.

В фактическую стоимость запасных частей не включается сумма общехозяйственных и иных аналогичных расходов, кроме случаев, когда расходы непосредственно связаны с их приобретением (п. 105 Инструкции № 157н).

Для учета операций, связанных с приобретением запасных частей, в сумме затрат, формирующих фактическую стоимость, используется счет 0 106 34 000 «Вложения в материальные запасы – иное движимое имущество учреждения» (п. 127 Инструкции № 157н).

В соответствии с Указаниями № 65н расходы на приобретение запасных частей осуществляются по виду расходов 244 «Прочая закупка товаров, работ и услуг для обеспечения государственных (муниципальных) нужд» и относятся на статью 340 «Увеличение стоимости материальных запасов» КОСГУ.

Автозапчасти могут приобретаться как в рамках заключенного контракта (договора) с поставщиком (по безналичному расчету), так и через подотчетное лицо (за наличный расчет). Принятие к учету автозапчастей осуществляется на основании отгрузочных документов поставщика либо авансового отчета с приложением к нему оправдательных документов и приходного ордера на приемку материальных ценностей (нефинансовых активов) (ф. 0504207). Операции по приобретенным запасным частям отражаются в бухгалтерском (бюджетном) учете следующими корреспонденциями счетов:

Казенное учреждение (Инструкция № 162н)*		Бюджетное учреждение (Инструкция № 174н)**		Автономное учреждение (Инструкция № 183н)***
Приобретение запасных частей в случае осуществления дополнительных расходов, формирующих их фактическую стоимость
формирование фактической стоимости запасных частей
принятие к учету запасных частей в сумме их фактической стоимости, сформированной при их приобретении
Принятие к учету запасных частей, приобретенных без осуществления дополнительных расходов

* Инструкция по применению Плана счетов бюджетного учета, утвержденная Приказом Минфина РФ от 06.12.2010 № 162н.

** Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утвержденная Приказом Минфина РФ от 16.12.2010 № 174н.

*** Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений, утвержденная Приказом Минфина РФ от 23.12.2010 № 183н.

Бюджетное учреждение культуры в рамках заключенного договора с поставщиком приобрело за счет средств субсидии на выполнение государственного задания запчасти для ремонта и замены изношенных частей в автомобиле на общую сумму 14 000 руб., из них:

• генератор – 3 600 руб.;
• стартер – 3 200 руб.;
• тормозные колодки – 3 000 руб.;
• барабан тормозной – 900 руб.;
• набор свечей зажигания – 1 920 руб.;
• фильтр воздушный – 580 руб.;
• шланг тормозной – 800 руб.

По отдельному договору оплачены расходы на доставку запчастей на склад хранения в размере 800 руб.

Рассчитаем стоимость расходов на доставку каждого вида запасных частей:

• генератор – 205,71 руб. (800 / 14 000 х 3 600);
• стартер – 182,86 руб. (800 / 14 000 х 3 200);
• тормозные колодки – 171,43 руб. (800 / 14 000 х 3 000);
• барабан тормозной – 51,43 руб. (800 / 14 000 х 900);
• набор свечей зажигания – 109,71 руб. (800 / 14 000 х 1 920);
• фильтр воздушный – 33,14 руб. (800 / 14 000 х 580);
• шланг тормозной – 45,72 руб. (800 / 14 000 х 800).

			Сумма, руб.
Сформирована фактическая стоимость запчастей согласно договору поставки и доставки
генератора
стартера
тормозных колодок
барабана тормозного
набора свечей зажигания
фильтра воздушного
шланга тормозного
Приняты к учету по сформированной фактической стоимости
генератор
тормозные колодки
барабан тормозной
набор свечей зажигания
фильтр воздушный
шланг тормозной
Перечислены денежные средства в счет погашения задолженности
за поставку запасных частей
за доставку запасных частей

Запасные части к транспортным средствам при поступлении на склад (в специальное помещение для хранения) приходуются материально ответственным лицом (заведующим складом) на основании представленных первичных учетных документов. Учет запасных частей в местах хранения ведется в книге (карточке) учета материальных ценностей по наименованиям и количеству (п. 119 Инструкции № 157н).

Операции по перемещению запасных частей внутри учреждения, передаче их для ремонта и замены изношенных частей в транспортных средствах отражаются в регистрах аналитического учета материальных запасов путем изменения материально ответственного лица на основании требования-накладной (ф. 0504204).

Учет операций по поступлению запасных частей ведется в соответствии с содержанием факта хозяйственной жизни в следующих регистрах бухгалтерского учета (п. 120 Инструкции № 157н):

• журнале операций по выбытию и перемещению материальных активов в части операций принятия к учету запчастей по сформированной фактической стоимости (в сумме фактических вложений);
• журнале операций расчетов с поставщиками и подрядчиками либо журнале операций расчетов с подотчетными лицами в части операций поступления запчастей по фактической стоимости их приобретения;
• журнале по прочим операциям – по иным операциям поступления запасных частей.

Принятие к учету запчастей, полученных в результате разборки, утилизации (ликвидации), ремонта транспорта.

Автозапчасти, остающиеся в распоряжении учреждения в результате разборки, утилизации (ликвидации), ремонта транспортных средств, принимаются к учету по фактической стоимости, которая определяется исходя из их текущей оценочной стоимости на дату принятия к учету (п. 106 Инструкции № 157н).

Оприходование запасных частей осуществляется на основании первичных учетных документов (акта о списании транспортного средства (ф. 0504105), акта приема-сдачи отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (ф. 0504103), акта приемки материалов (материальных ценностей) (ф. 0504220) и отражается в бухгалтерском (бюджетном) учете следующими корреспонденциями счетов:

Казенное учреждение (Инструкция № 162н)		Бюджетное учреждение (Инструкция № 174н)		Автономное учреждение (Инструкция № 183н)
Принятие к учету запасных частей, полученных по результатам ликвидации (разборки, утилизации) транспорта
Принятие к учету запасных частей, полученных по результатам проведения ремонта транспорта

Казенное учреждение культуры с разрешения вышестоящего органа власти списало автомобиль. В результате разборки транспортного средства приняты к учету пригодные для дальнейшего использования запасные части. Их оценочная стоимость, определенная комиссией учреждения по поступлению и выбытию активов, составила 8 000 руб.

В бюджетном учете необходимо сделать следующие записи:

Установка запчастей на транспорт .

При установке запасных частей на транспортное средство они списываются с баланса учреждения.

Выбытие (отпуск) запасных частей осуществляется по фактической стоимости каждой единицы либо средней фактической стоимости. Один из указанных способов определения стоимости данных материальных запасов закрепляется в учетной политике учреждения и применяется в течение финансового года непрерывно (п. 108 Инструкции № 157н).

Выбытие запасных частей оформляется актом о списании объектов нефинансовых активов (кроме транспортных средств) (ф. 0504104) с приложенными к нему документами (утвержденными руководителем учреждения), подтверждающими установку запчастей.

Операции по списанию запасных частей при их установке на транспортное средство отражаются в бухгалтерском (бюджетном) учете следующими корреспонденциями счетов:

Казенное учреждение (Инструкция № 162н)		Бюджетное учреждение (Инструкция № 174н)		Автономное учреждение (Инструкция № 183н)
Списание запасных частей при их установке на транспорт

Одновременно списанные с баланса запасные части в целях контроля их использования учитываются на забалансовом счете «Запасные части к транспортным средствам, выданные взамен изношенных» в течение периода их эксплуатации (использования) в составе транспортного средства (п. 349 Инструкции № 157н). Перечень автозапчастей, учитываемых на данном счете (двигатели, аккумуляторы, шины и покрышки и т. п.), устанавливается учетной политикой учреждения.

Принятие к забалансовому учету запасных частей в момент их выбытия с балансового счета отражается в бухгалтерском учете по дебету забалансового счета 09, а списание непригодных к дальнейшему использованию запасных частей после их замены – по кредиту этого счета.

Последующее выбытие запасных частей с забалансового учета осуществляется на основании акта приема-сдачи выполненных работ, подтверждающего их замену.

При выбытии транспортного средства запасные части, установленные на нем и учитываемые на забалансовом счете , списываются с забалансового учета.

Учет операций по выбытию и перемещению запасных частей ведется в журнале операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов, а аналитический учет по забалансовому счету – в карточке количественно-суммового учета (п. 120, 350 Инструкции № 157н).

Автозапчасти, закупленные автономным учреждением за счет средств от приносящей доход деятельности на сумму 50 000 руб., установлены на автомобиль. Изношенные запасные части, числящиеся на забалансовом счете , списаны в сумме 35 000 руб. и оприходованы на баланс по оценочной стоимости (12 000 руб.) для последующей сдачи в металлолом. В соответствии с учетной политикой учреждения расходы по списанию материальных запасов относятся к прямым затратам.

В бухгалтерском учете необходимо сделать следующие записи:

Подведем итог. Запасные части к транспортным средствам могут приобретаться как в рамках заключенного контракта (договора) с поставщиком (по безналичному расчету), так и через подотчетное лицо (за наличный расчет). Заключение контракта (договора) поставки автозапчастей осуществляется государственными (муниципальными) учреждениями в соответствии с законодательством РФ о закупках.

Запасные части к транспортным средствам относятся к нефинансовым активам и учитываются в составе материальных запасов на счете 0 105 36 000 «Прочие материальные запасы – иное движимое имущество учреждения». Расходы на их приобретение осуществляются по виду расходов 244 «Прочая закупка товаров, работ и услуг для обеспечения государственных (муниципальных) нужд» и отражаются в учете по статье 340 «Увеличение стоимости материальных запасов» КОСГУ. При установке запасных частей на транспортное средство они списываются с баланса и учитываются на забалансовом счете «Запасные части к транспортным средствам, выданные взамен изношенных». Учет за балансом ведется в течение всего периода эксплуатации (использования) автозапчастей в составе транспортного средства.

Федеральный закон от 05.04.2013 № 44-ФЗ «О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд».

Федеральный закон от 18.07.2011 № 223-ФЗ «О закупках товаров, работ, услуг отдельными видами юридических лиц».

Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 01.12.2010 № 157н.

В практике хозяйственной деятельности предприятий все чаще встречаются случаи покупки техники, бывшей в употреблении (б/у). На то могут быть разные причины. Иногда имеет смысл купить не новое оборудование, автомобили, станки, погрузчики и т.д., что дает возможность при меньших капитальных затратах получить планируемую выручку.

О бычно б/у техника приобретается:

• для использования по прямому функциональному назначению. Чаще временно, так как оставшийся ресурс такой техники все же небольшой;
• для продажи целиком в составе одной инвентарной единицы или для разборки и продажи каждой пригодной запчасти по отдельности.

Рассмотрим эти случаи подробнее.

Для временного использования в своих нуждах

При приобретении техники для использования в своих нуждах с последующей возможной разборкой на запчасти приходуем объект на счете 01 (п. 4 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного приказом Минфина от 30.03.2001 г. № 26н).

После чего амортизация в процессе использования техники как основного средства начисляется в обычном порядке. Через некоторое время, когда затраты на возможный ремонт превысят доход, получаемый от эксплуатации данного ОС, принимается решение о его разборке, так как это стало более выгодно экономически.

Далее производим разборку основного средства. Стоимость материальных ценностей, полученных при разборке, можно определить исходя из пропорционального уменьшения их стоимости с учетом начисленной амортизации и количества деталей.

Имеет смысл создать на фирме комиссию по определению возможности использования отдельных узлов, деталей и прочих комплектующих выбывающего объекта ОС и определению их текущей рыночной стоимости по данным сторонних организаций. Например, в виде приказа, который может быть Приложением к учетной политике или одним из ее пунктов (Пример 1).

Пример 2

Свернуть Показать

Организация приобрела бывший в употреблении шлифовальный станок, уплатив за него 118 000 рублей (включая НДС).

Бухгалтеру следует отразить операцию следующими проводками:

• Дебет 08 Кредит 60 - 118 000 руб. - оплата поставщику техники;
• Дебет 01 Кредит 08 - 100 000 руб. - приняли на учет основное средство;
• Дебет 19 Кредит 08 - 18 000 руб. - учтен НДС;
• Дебет 68 Кредит 19 - 18 000 руб. - принят к вычету НДС.

Руководство приняло решение о списании шлифовального станка, несмотря на то, что это ОС не до конца амортизируемо. Бухгалтер делает следующие проводки:

• Дебет 01-2 Кредит 01-1 - 100 000 руб. - списана стоимость ­основного средства;
• Дебет 02 Кредит 01-2 - 20 000 руб. - списан начисленный износ;
• Дебет 91-2 Кредит 01-2 - 80 000 руб. - определен результат ­от выбытия основного средства.

Разобрав основное средство, фирма отражает произведенные операции в бухгалтерском учете предприятия:

• Дебет 91-2 Кредит 60 - 15 000 руб. - расходы, связанные с разборкой ОС;
• Дебет 19 Кредит 60 - 2 700 руб. - сумма НДС;
• Дебет 68 Кредит 19 - 2 700 руб. - принят к вычету НДС;
• Дебет 10-5 Кредит 91-1 - 90 000 руб. - оприходованы запчасти по текущей рыночной стоимости плюс затраты на разборку (15 000 руб. + 75 000 руб. = 90 000 руб.) (п. 11 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утв. приказом Минфина РФ от 09.06.2001 г. № 44н (далее - ПБУ 5/01), письмо Минфина РФ от 10.09.2007 г. № 03-03-06/1/656).

Рыночная цена по данным пунктов приема металлолома и т.п. составляет 25 000 руб. Соответственно, бухгалтер делает следующую проводку:

• Дебет 10-6 Кредит 91-1 - 25 000 руб. - оприходован металлолом по рыночной стоимости.

Кроме того, в подобных случаях имеет смысл использовать дефектную ведомость, которая может быть использована как приложение к акту списания (см. Пример 3).

В налоговом учете появляются внереализационные доходы согласно пунк­ту 13 статьи 250 Налогового кодекса. Доход будет признан на дату составления акта ликвидации амортизируемого имущества (подп. 8 п. 4 ст. 271 НК РФ), то есть непосредственно в тот момент, когда была проведена ликвидация (письмо Минфина РФ от 19.09.2007 г. № 03-03-06/1/675), что существенно при выведении объекта из эксплуатации и ликвидации в разных налоговых периодах.

Акт следует составить по форме № ОС-4 «Акт о списании объекта основных средств», утвержденной постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 г. № 7.

Также следует составить приходный ордер по форме № М-4, утвержденной постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 г. № 71а (далее - Постановление № 71а). Приходный ордер является основанием для оприходования материалов, полученных при демонтаже ­ликвидированных основных средств.

Но при учете запчастей (металлолома) в ремонтных работах или при реализации в расходы можно будет списать лишь сумму налога на прибыль (стоимость запчастей х 24%) (п. 2 ст. 254 НК РФ - при учете в ремонтных работах, подп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ - при реализации).

В нашем примере 90 000 руб. х 24% + 25 000 руб. х 24% = 27 600 руб.

Данный подход объясняется позицией, согласно которой в расходы принимаются затраты, реально понесенные налогоплательщиком, а в данном случае это как раз налог на прибыль, исчисленный с внереализационного дохода.

Датой расхода в случае использования запчасти в ремонте будет дата передачи материалов в производство (п. 2 ст. 272 НК РФ). При этом составляется требование-накладная по форме № М-11 (утв. Постановлением № 71а).

В случае реализации (продажи) запчастей расход принимается на дату продажи (ст. 320 НКРФ) и одновременно составляется накладная на отпуск материалов на сторону по форме № М-15 (утв. Постановлением № 71а).

Следует отметить, что в соответствии с подпунктом 18 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса не включается в доходы стоимость материалов и иного имущества, которые получены при демонтаже, разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации объектов, уничтожаемых в соответствии со статьей 5 Конвенции о запрещении разработки, производства, накопления и применения химического оружия и о его уничтожении и с частью 5 Приложения по проверке к указанной Конвенции (ратифицирована законом от 05.11.1997 г. № 138-ФЗ).

Также обращаем внимание, что при использовании запчастей в оборотах, не облагаемых НДС (например, гарантийный ремонт), следует восстановить НДС на остаточную стоимость следующей проводкой: Дебет 68 Кредит 19.

В бухучете НДС будет списан проводкой: Дебет 91 Кредит 19.

В налоговом учете он не будет принят в уменьшение налоговой базы налога на прибыль. Возникает постоянное налоговое обязательство, которое следует отразить проводкой Дебет 99 Кредит 68/прибыль (согласно Положению по бухгалтерскому учету «Учет расходов по налогу на прибыль ­организаций» ПБУ 18/02, утв. приказом Минфина РФ от 19.11.2002 г. № 114н).

В случае использования запчастей в операциях, облагаемых НДС (случаи, рассмотренные выше, - продажа, обычный ремонт техники), налог восстанавливать не требуется.

Приобретение техники для последующей продажи или для разборки на запчасти

При приобретении б/у техники для продажи отражаем ее приобретение по счету 41 «Товары» согласно пункту 2 ПБУ 5/01.

Если с течением времени выясняется отсутствие спроса на данный вид б/у техники, то принимается решение разобрать ее на запчасти и продать по частям или использовать запчасти в ремонтных работах, производимых предприятием.

Согласно ОК005-93 (утв. постановлением Госкомстандарта от 30.12.1993 г. № 301) детали, полученные при разборке, квалифицируем как материальные ценности, так как б/у техника выполняет в данном случае своего рода роль материала для переработки, в результате которой мы получим запчасти.

Поэтому после решения о разборке («переработке») б/у техники ­отражаем ее на счетах бухгалтерского учета как материалы.

Полученные при разборке запасные части следует оприходовать на одноименный счет 10-5 «Запасные части». Согласно пункту 64 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина РФ от 28.12.2001 г. № 119н, цену ­оприходования определяем следующим образом:

Цена оприходования = Сумма разборки (сч. 70, сч. 69...) + Стоимость б/у техники (сч. 41) - Стоимость некондиции (сч. 10-6).

Подетально стоимость запчастей можно определить пропорционально исходя из общей суммы деталей, их количества и общей стоимости б/у техники за минусом количества некондиционных деталей.

Пример 4

Свернуть Показать

Организация приобрела технику, бывшую в употреблении. Бухгалтер сделал следующие проводки:

• Дебет 41 Кредит 60 - 118 000 руб. - оприходование техники;
• Дебет 19 Кредит 60 - 18 000 руб. - учтен НДС.

Организация приняла решение о разборке приобретенной техники. ­Бухгалтер сделал следующие записи:

• Дебет 10-1 Кредит 41 - 100 000 руб. - отражаем б/у технику как материалы;
• Дебет 20 Кредит 10-1 - 100 000 руб. - переданы в разборку («переработку»);
• Дебет 20 Кредит 70, 69… - 35 000 руб. - расходы на разборку ­(зарплата, начисление на зарплату и прочее).

Полученные при разборке запчасти бухгалтер приходует на счет 10-5.

Цена оприходования = 35 000 руб. + 100 000 руб. - 10 000 руб. = 125 000 руб.

• Дебет 10-5 Кредит 20 - 125 000 руб. - оприходованы запчасти.

Часть деталей после разборки техники оказалась в некондиции.

• Дебет 10-6 Кредит 20 - 10 000 руб. - оприходованы некондиционные детали.

В данном случае отсутствует внереализационый доход, так как отсутствует безвозмездность получения запчастей. Производится разборка неиспользовавшегося основного средства, поскольку оно было куплено не для использования его по прямому назначению, а для разборки на детали, из которых ОС состоит.

Также следует отметить, что при последующем использовании запчастей (в ремонте или продаже) в расходах налогового учета принимается стоимость оприходования на счете 10-5, то есть в сумме реально понесенных затрат на покупку деталей в составе б/у техники.

Все письма ФНС РФ касаются разборки ОС после их использования на предприятии. В данном же случае происходит покупка по сути дела деталей, которые могли продать оптом (без разборки ОС) или по частям (разобрав ОС).

Следует отметить, что по деталям, которые нельзя реализовать (некондиция), Налоговый кодекс не предусматривает включения их стоимости в состав расходов, учитываемых при налогообложении прибыли, то есть это будет убыток, покрываемый за счет собственных средств предприятия.

По таким деталям следует составить акт о ломе товарно-материальных ценностей (форма № ТОРГ-15). Первый экземпляр отдают в бухгалтерию для списания потерь ТМЦ, второй остается в подразделении, третий - ­у материально ответственного лица.

Также необходимо восстановить НДС по этим списанным материальным ценностям, так как они не будут использоваться в операциях, облагаемых НДС, следовательно, вычета по ним не будет (подп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ).

Если при покупке «входной» НДС по ним был уже принят к вычету, то его необходимо восстановить в том налоговом периоде, в котором списаны реализованные детали. НДС можно определить из пропорции стоимости списанных и проданных материальных ценностей.

Дебет 68 Кредит 19 - НДС на остаточную стоимость (сторно) и далее списать в бухучете проводкой Дебет 91 Кредит 19.

Как и в предыдущем примере, этот НДС не будет учтен в расходах по налоговому учету. Кроме того, здесь также возникает постоянное налоговое обязательство, оформленное проводкой Дебет 99 Кредит 68/прибыль.