К какой амортизационной группе относится кондиционер? Расходы бюджетного учреждения на установку кондиционера Кондиционер как провести в бухгалтерии

Выпуск от 18 мая 2012 года

Схемы корреспонденций счетов

Подборка по материалам информационного банка "Корреспонденция счетов" системы КонсультантПлюс

Ситуация:

Организация приняла решение оборудовать помещение бухгалтерии системой кондиционирования воздуха. Как отразить в учете организации расходы на установку кондиционера, если поставка и монтаж кондиционера осуществляются разными сторонними организациями?

Кондиционер (сплит-система) приобретен организацией у поставщика на условиях 100%-ной предоплаты. Договорная стоимость кондиционера составляет 55 460 руб. (в том числе НДС 8460 руб.). Стоимость работ по монтажу кондиционера, выполненных специализированной фирмой, составила 11 800 руб. Оплата работ производится после подписания акта приемки-сдачи выполненных работ.

Корреспонденция счетов:

Трудовые отношения

Согласно ст. 22 Трудового кодекса РФ в обязанности работодателя в том числе входит обязанность по обеспечению безопасности и условий труда, соответствующих государственным нормативным требованиям охраны труда.

Условия труда - совокупность факторов производственной среды и трудового процесса, оказывающих влияние на работоспособность и здоровье работника. Безопасные условия труда - это условия, при которых воздействие на работающих вредных и (или) опасных производственных факторов исключено либо уровни их воздействия не превышают установленных нормативов (ч. 2, 5 ст. 209 ТК РФ).

Учитывая тот факт, что работа с использованием компьютеров в бухгалтерии является основной и связана с нервно-эмоциональным напряжением, в помещениях, где расположена бухгалтерская служба, должны обеспечиваться оптимальные параметры микроклимата в соответствии с действующими санитарно-эпидемиологическими нормативами (п. 4.2 Гигиенических требований к персональным электронно-вычислительным машинам и организации работы (СанПиН 2.2.2/2.4.1340-03), утвержденных Постановлением Главного государственного санитарного врача РФ от 03.06.2003 N 118).

Бухгалтерский учет

Сумма предоплаты, перечисленная поставщику, не признается расходом организации и отражается в составе дебиторской задолженности обособленно по дебету счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (п. п. 3, 16 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Оборудование (в том числе системы кондиционирования воздуха), использование которого для управленческих нужд организации предполагается в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев, в бухгалтерском учете отражается в составе основных средств (ОС) по первоначальной стоимости, поскольку такие активы удовлетворяют всем условиям, перечисленным в п. 4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н (п. 7 ПБУ 6/01).

При этом использование кондиционера (сплит-системы) невозможно без его сборки и установки, в частности без крепления блоков данного оборудования к стенам внутри и снаружи соответствующих помещений. Следовательно, кондиционер, приобретенный организацией, сначала принимается к бухгалтерскому учету в составе оборудования, требующего монтажа, что отражается записью по дебету счета 07 "Оборудование к установке" в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (Инструкция по применению Плана счетов). При передаче кондиционера в монтаж его договорная стоимость (без учета НДС) списывается со счета 07 в дебет счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" (абз. 3 п. 8 ПБУ 6/01). На дату подписания акта приемки-сдачи выполненных работ стоимость монтажных работ (без учета НДС) также относится в дебет счета 08 (абз. 4 п. 8 ПБУ 6/01).

Сформированная таким образом на счете 08 первоначальная стоимость данного объекта ОС, готового к эксплуатации, списывается в дебет счета 01 "Основные средства" (Инструкция по применению Плана счетов) <*>.

Налог на добавленную стоимость (НДС)

В данном случае приобретение кондиционера производится на условиях 100%-ной предоплаты. НДС, предъявленный поставщиком с суммы предоплаты, организация вправе принять к вычету на основании выставленного поставщиком счета-фактуры, а также документов, подтверждающих перечисление денежных средств, при наличии в договоре условия о перечислении предоплаты (п. 12 ст. 171, п. 9 ст. 172 Налогового кодекса РФ).

После принятия на учет кондиционера в качестве оборудования к установке (на счете 07) организация на основании выставленного поставщиком счета-фактуры также может произвести налоговый вычет суммы предъявленного ей НДС (пп. 1 п. 2 ст. 171, абз. 1, 3 п. 1 ст. 172 НК РФ), одновременно восстановив к уплате в бюджет НДС, принятый ранее к вычету при перечислении предоплаты (пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Сумму НДС, предъявленную специализированной фирмой за работы по монтажу кондиционера, организация принимает к вычету после подписания акта приемки-сдачи выполненных работ и при наличии счета-фактуры (п. 6 ст. 171, п. 5 ст. 172, п. 1 ст. 172 НК РФ).

Налог на прибыль организаций

Сумма предоплаты, перечисленная организацией поставщику, не признается расходом в целях налогообложения прибыли (п. 14 ст. 270 НК РФ).

Смонтированный и введенный в эксплуатацию кондиционер в целях налогового учета признается объектом ОС (п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257 НК РФ). Согласно абз. 2 п. 1 ст. 257 НК РФ первоначальная стоимость объекта ОС в данном случае включает в себя цену его приобретения и стоимость монтажных работ (без учета НДС) <**>.

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
Внесена предоплата поставщику в размере 100% стоимости кондиционера	60	51	55 460
Принят к вычету НДС с суммы предоплаты (55 460 x 18/118)	68	76-НДС	8 460	Счет-фактура, Договор поставки, Выписка банка по расчетному счету
Принят к учету кондиционер, требующий монтажа (55 460 - 8460)	07	60	47 000	Акт о приеме (поступлении) оборудования
Отражен НДС, предъявленный поставщиком	19	60	8 460	Счет-фактура
НДС принят к вычету	68	19	8 460	Счет-фактура
Восстановлен к уплате в бюджет НДС, принятый к вычету с суммы предоплаты	76-НДС	68	8 460	Счет-фактура
Отражена передача кондиционера в монтаж специализированной фирме	08	07	47 000	Акт о приеме-передаче оборудования в монтаж
Отражена стоимость монтажных работ (11 800 - 1800)	08	60	10 000	Акт приемки-сдачи выполненных работ
Отражен НДС, предъявленный специализированной фирмой	19	60	1 800	Счет-фактура
НДС принят к вычету	68	19	1 800	Счет-фактура
Установленный кондиционер принят к учету в качестве объекта ОС (47 000 + 10 000)	01	08	57 000	Акт о приеме-передаче объекта основных средств, Инвентарная карточка учета объекта основных средств
Произведена оплата монтажных работ	60	51	11 800	Выписка банка по расчетному счету

<*> В данной схеме проводки по начислению амортизации не приводятся.

<**> Для целей налогообложения прибыли первоначальная стоимость данного объекта ОС будет ежемесячно учитываться в составе прочих расходов через начисление амортизации в общеустановленном порядке (ст. ст. 258, 259, пп. 3 п. 2 ст. 253 НК РФ). В соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1, кондиционеры включаются в третью амортизационную группу.

Наталья МУЖИЧКОВА

Лето выдалось прохладным. Но многие фирмы все–таки решили подстраховаться на случай внезапной жары и оснастили свои офисы кондиционерами. Чтобы дополнительные расходы не ударили «по карману» компании, бухгалтеру достаточно запомнить несколько тонкостей.

Барская прихоть?

Получить налоговый вычет при покупке кондиционера сложно, но вполне реально. «Кондиционер не роскошь, а необходимое средство для создания нормальных условий труда» – таким должен быть главный аргумент бухгалтера в налоговой инспекции. При этом можно смело ссылаться на Налоговый кодекс и санитарные нормы. Правда, в том случае, если ваш офис оснащен компьютерной или копировально-множительной техникой. В санитарных правилах говорится, что такие помещения требуется проветривать каждый час либо обеспечивать системами отопления, вентиляции и кондиционирования воздуха (п. 4.4 СанПиН 2.2.2/2.4.1340-03 от 3 июня 2003 г. № 118, п. 5.1 СанПиН 2.2.2.1332-03 от 30 мая 2003 г. № 107).

Затрагивалась эта тема и на бухгалтерских форумах. Чтобы уменьшить налогооблагаемую прибыль на сумму расходов по покупке и установке кондиционера, учетные работники советуют в первую очередь получить письменное заявление от работников с просьбой установить кондиционеры. Затем на основании этого документа, а также санитарных требований составить приказ по организации о необходимости приобретения и установки охлаждающего оборудования. Тогда покупку можно отнести на счет расходов на обеспечение нормальных условий труда (подп. 7 п. 1 ст. 264 НК).

Евгения Харитонова, бухгалтер московской стоматологической клиники, говорит: «Кондиционеры у нас установлены не только во всех кабинетах, но и в некоторых рекреациях. Мы вынуждены поддерживать определенную температуру для сохранности лекарств. Поэтому стоимость кондиционеров мы спокойно включили в список расходов, связанных с производством. Опирались на Налоговый кодекс и санитарные требования. В нашу пользу сыграл также приказ Минздрава. В нем говорится, что все аптечные пункты при лечебно-профилактических учреждениях должны быть оборудованы кондиционерами (приказ Минздрава от 4 марта 2003 г. № 80)».

Охлаждение без лишних затрат

При учете расходов на приобретение сплит-системы бухгалтеру следует принять во внимание стоимость покупки вместе с монтажом.

Если затраты превышают десять тысяч рублей, приобретение считается основным средством предприятия. В таком случае бухгалтер начисляет амортизацию и принимает к вычету НДС. Делается это с 1-го числа следующего месяца, после того как имущество введено в эксплуатацию (п. 5 ст. 172, п. 2 ст. 259 НК).

Норма амортизации кондиционера определяется на основе срока полезного использования по рекомендации изготовителей (п. 5 ст. 258 НК). Чтобы сумма отчислений в бухгалтерском и налоговом учете совпала, профессионалы советуют установить в этих документах одинаковые метод и срок полезного использования.

Если итоговая стоимость кондиционера не более десяти тысяч рублей, покупка уже не будет амортизируемым средством. В таком случае бухгалтер списывает расходы на его приобретение единовременно в том же месяце, когда фирма начнет пользоваться кондиционером.

В законодательстве также есть «лазейка» и для тех организаций, которые обходятся без компьютеров и ксероксов, а, следовательно, в особом проветривании не нуждаются. В таких случаях можно апеллировать к созданию нормальных условий труда и мер по технике безопасности, предусмотренных Трудовым кодексом. Расходы на приобретение кондиционера подпадают под статью 22 кодекса. Согласно этой статье, работодатель обязан обеспечивать безопасность труда и условия, отвечающие требованиям охраны и гигиены. А сами условия оговорены в статье 163 Трудового кодекса. К ним относятся: исправное состояние помещений, сооружений, машин, технологической оснастки и оборудования; своевременное обеспечение технической и иной необходимой для работы документацией; надлежащее качество материалов, инструментов, иных средств и предметов, необходимых для выполнения работы, их своевременное предоставление работнику; условия труда, соответствующие требованиям охраны труда и безопасности производства.

В качестве довода для экономической оправданности покупки кондиционера в этой ситуации можно использовать расположение фирмы или особенности планировки рабочего помещения, когда проветривать комнаты нет возможности. Например, офис, расположенный в подвале. Этого же мнения придерживаются и налоговые инспекторы (письмо УМНС по г. Москве от 16 мая 2003 г. № 26-12/ 26601).

Бухгалтер при расчете налога на прибыль может внести расходы на покупку кондиционера, ссылаясь на статью 252 Налогового кодекса.

Поэтому, чтобы расходы на покупку сплит-системы стали обоснованными для получения налогового вычета, бухгалтеру необходимо предъявить в налоговую инспекцию документы, подтверждающие покупку и право на вычет (товарные чеки, счета-фактуры от поставщика, платежные поручения), и бумаги, подтверждающие экономическую оправданность приобретения.

Справочно
Статьи Налогового кодекса, на которые может опираться бухгалтер при предъявлении НДС к вычету при покупке кондиционера:
пункт 6 статьи 171 – о налоговых вычетах при монтаже основных средств;
пункт 1 статьи 172 – порядок применения налоговых вычетов на основании счетов-фактур и документов о фактической уплате сумм налога.

Для уменьшения налогооблагаемой базы при расчете налога на прибыль:
пункт 1 статьи 252 – критерии расходов на обеспечение нормальных условий труда;
пункт 1 статьи 257 – порядок определения стоимости амортизируемого имущества;
пункт 5 статьи 270 – расходы по приобретению амортизируемого имущества не учитываются в целях налогообложения.

Справочно
Санитарные правила и нормы:
пункт 4.4 СанПиН 2.2.2/2.4.1340-03 «Гигиенические требования к персональным электронно-вычислительным машинам и организации работы» (постановление Минздрава и главного государственного санитарного врача от 3 июня 2003 г. № 118);
пункт 5.1 СанПиН 2.2.2.1332-03 «Гигиенические требования к организации работы на копировально-множительной технике» (постановление Минздрава и главного государственного санитарного врача от 30 мая 2003 г. № 107).

Организация приобрела кондиционеры для здания, которое находится на балансе данной организации. Здание принадлежит ей на праве собственности. Стоимость внутренних блоков кондиционеров - менее 40 000 руб., внешних - более 100 000 руб. Каким образом это повлияет на стоимость здания, как это провести в бухгалтерском учете? Если был проведен монтаж данных кондиционеров сторонней организацией, увеличит ли это стоимость данных кондиционеров?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

На стоимость приобретенных кондиционеров первоначальная стоимость здания не увеличивается.

При этом инвентарным объектом может быть как определенный комплекс оборудования (блок внутренний, блок внешний и пр.), так и весь комплекс приобретенного оборудования в целом, включая затраты на монтажные работы.

В аналогичном порядке, т.е. в качестве отдельных объектов амортизируемого имущества, приобретенное оборудование может быть учтено и в целях налогообложения.

Амортизация по такому оборудованию признается в составе прочих расходов.

Обоснование вывода:

Бухгалтерский учет

Согласно п. 14 ПБУ 6/01 "Учет основных средств" (далее - ПБУ 6/01) стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных ПБУ 6/01 и иными положениями (стандартами) по бухгалтерскому учету.

Изменение первоначальной стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств.

Однако ни ПБУ 6/01, ни иные нормативные акты по бухгалтерскому учету не определяют понятия модернизации и реконструкции.

В такой ситуации считаем возможным воспользоваться определениями, данными в главе 25 НК РФ.

Так, согласно п. 2 ст. 257 НК РФ к работам по модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами.

В свою очередь, к реконструкции относится переустройство существующих объектов основных средств, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей и осуществляемое по проекту реконструкции основных средств в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции.

Установка кондиционеров в здании, по нашему мнению, не приводит к изменению его назначения, а также не повышает его технико-экономические показатели. В этой связи полагаем, что установка кондиционеров не приводит к увеличению первоначальной стоимости принадлежащего вашей организации здания.

Наше мнение подтверждается материалами арбитражной практики.

Например, в постановлении Девятого арбитражного апелляционного суда от 10.05.2012 N 09АП-10265/12 указывается, что при монтаже систем кондиционирования и отопления не могло произойти какой-либо реконструкции, т.к. произведенные по монтажу указанных систем работы лишь обеспечили подсоединение к этим системам всех помещений здания, без увеличения каких-либо нагрузок. Поэтому не обязан увеличивать стоимость основного средства (здания) в связи с произведением указанных работ.

В постановлении Третьего арбитражного апелляционного суда от 21.07.2008 N 03АП-1514/2008 говорится, что затраты общества на приобретение двух кондиционеров и воздуховода по своему характеру не относятся к случаям достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, увеличивающим первоначальную стоимость основных средств.

В постановлении ФАС Северо-Кавказского округа от 27.05.09 N А53-10647/2008-С5-22 суд посчитал, что система кондиционирования, приобретенная для капитального ремонта здания, не увеличивает его первоначальную стоимость.

В п. 4 ПБУ 6/01 перечислены условия, при выполнении которых актив принимается к учету в составе основных средств.

Мы придерживаемся позиции, что в отношении приобретенных вашей организацией кондиционеров такие условия выполняются. Поэтому данное имущество возможно учитывать как самостоятельные объекты основных средств.
Аналогичные выводы содержатся в письмах Минфина России от 04.10.2013 N 03-05-05-01/41301, от 22.05.2013 N 03-05-05-01/18212, от 11.04.2013 N 03-05-05-01/11960.

Придерживаются данной позиции и судьи (смотрите, например, постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 10.05.2016 N 02АП-2773/16).

В соответствии с п. 6 ПБУ 6/01 единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, предназначенный для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно сочлененных предметов - это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

На наш взгляд, функцию кондиционирования выполняет не отдельный блок (внутренний или внешний), а комплекс конструктивно сочлененных предметов, состоящий из внутреннего и внешнего блоков, а также иного оборудования. Следовательно, инвентарным объектом может быть не отдельный блок, а комплекс оборудования при условии, что каждый такой комплекс может выполнять свою функцию независимо от других. При этом в стоимости каждого инвентарного объекта должна быть учтена относящаяся к нему доля затрат на монтаж оборудования, выполненный сторонней организацией (п.п. 7, 8 ПБУ 6/01).

В зависимости от инженерных особенностей приобретенного вашей организацией оборудования и профессионального суждения бухгалтера инвентарным объектом может быть также признан и весь комплекс приобретенного оборудования в целом, включая затраты на монтажные работы.

Учет в качестве основных средств отдельных блоков, которые не могут выполнять свои функции без монтажа и включения в общую систему, мы считаем не соответствующим правилам бухгалтерского учета.

На основании изложенного полагаем, что оснований для учета внутренних блоков в составе материально-производственных запасов в порядке абзаца четвертого п. 5 ПБУ 6/01 в анализируемом случае не имеется.

Принимая во внимание положения Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, считаем, что в бухгалтерском учете вашей организации в рассматриваемой ситуации могут быть сделаны следующие записи:

Дебет Кредит
- оприходованы приобретенные блоки;

Дебет Кредит
- выделен предъявленный поставщиком НДС;

Дебет Кредит
- НДС принят к вычету;

Дебет Кредит
- произведена оплата поставщику;

Дебет Кредит
- блоки переданы в монтаж;

Дебет Кредит
- учтены расходы на монтаж оборудования;

Дебет Кредит
- выделен НДС по монтажным работам;

Дебет Кредит
- оплачен монтаж оборудования;

Дебет Кредит
- приобретенное оборудование учтено в качестве отдельных инвентарных объектов или объекта в целом;

Дебет Кредит
- НДС по монтажным работам принят к вычету;

Дебет ( , , ) Кредит
- начислена по инвентарным объектам основных средств.

Налог на прибыль

В силу п. 1 ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом в целях налогообложения прибыли признается имущество, которое находится у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено главой 25 НК РФ), используется им для извлечения дохода и стоимость которого погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 000 рублей.

Как видим, для включения имущества в состав амортизируемого имущества в целях налогового учета необходимо учитывать условия отнесения имущества к амортизируемому, установленные п. 1 ст. 256 НК РФ, в том числе стоимостной критерий.

Пункт 1 ст. 257 НК РФ предусматривает, что первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением НДС и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ. Иными словами, в порядке, аналогичном применяемому в бухгалтерском учете.

Вместе с тем глава 25 НК РФ не определяет, что считать единицей учета амортизируемого имущества.

По нашему мнению, в целях налогообложения допустимо руководствоваться принципами, изложенными в п. 6 ПБУ 6/01.

Тогда в качестве объектов амортизируемого имущества могут быть учтены или комплекс оборудования (внутренний и внешний блоки, прочее оборудование с учетом доли расходов на монтаж), или же весь комплекс приобретенного и смонтированного оборудования в целом, также включая затраты на монтажные работы.

Сказанное косвенно подтверждается в судебных решениях.

Так, из постановлений Президиума ВАС РФ от 30.10.2012 N 6909/12, ФАС Московского округа от 12.02.2013 N Ф05-16516/12 по делу N А40-31075/2012 следует, что если объект основных средств отражен в качестве такового в бухгалтерском учете с определением первоначальной стоимости, введен в эксплуатацию и используется в производственной деятельности, то лишение налогоплательщика права начисления амортизационных отчислений и их учета в составе расходов при исчислении налога на прибыль организаций противоречит положениям ст. 259 НК РФ.

В постановлении ФАС Московского округа от 16.09.2011 N Ф05-4416/11 по делу N А40-130812/2010 говорится, что оборудование, имеющее различные сроки использования, может учитываться в качестве самостоятельных объектов основных средств как в бухгалтерском, так и в налоговом учете с отнесением к разным амортизационным группам.

Если в результате стоимость какого-либо объекта все же будет составлять менее 100 000 руб., то такое имущество подлежат учету в составе материально-производственных запасов, и их стоимость может включаться в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода их в эксплуатацию (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).

В ситуации, когда приобретенное и смонтированное оборудование учтено в качестве объектов амортизируемого имущества, то исчисленная по нему амортизация признается в составе прочих расходов на основании пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ как расходы на обеспечение нормальных условий труда (смотрите п. 15 Типового перечня ежегодно реализуемых работодателем мероприятий по улучшению условий и охраны труда и снижению уровней профессиональных рисков, утвержденного приказом Минздравсоцразвития России от 01.03.2012 N 181н, письмо Минфина России от 03.10.2012 N 03-03-06/2/112).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РСА Завьялов Кирилл

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный Родюшкин Сергей

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Работодатель обязан обеспечить на всех рабочих местах своих сотрудников нормальные условия труда, соответствующие требованиям охраны труда. В частности, в жаркую погоду необходимо обеспечить приемлемый температурный режим, например, за счет кондиционирования. В данной статье рассмотрим порядок учета расходов на приобретение, установку и обслуживание кондиционеров.

Роструд в информации, размещенной на его сайте 21.06.2018, напомнил, что продолжительность рабочего времени при отклонении температуры воздуха от нормы установлена СанПиН 2.2.4.3359-16 . Указанные нормы действуют с 01.01.2017 и являются обязательными для граждан, состоящих в трудовых отношениях, и юридических лиц.

Согласно СанПиН 2.2.4.3359-16 восьмичасовой рабочий день на работах, не связанных с физическими нагрузками и постоянными перемещениями (например, работа в офисе), сохраняется при температуре воздуха в рабочем помещении не выше 28 °С. При повышении температуры рекомендуется сокращать рабочий день:

на один час – если температура достигла 28,5 °С;

на два часа – при температуре 29 °С;

на четыре часа – при температуре 30,5 °С.

При этом для работников, выполняющих работы, связанные с постоянным перемещением (ходьбой), умеренными и значительными физическими нагрузками, переноской и перемещением тяжестей, продолжительность рабочего дня сокращается при достижении более низких температур (26,5 – 27,5 °С).

Если работодатель не готов сокращать рабочий день в жару, он должен позаботиться о системе кондиционирования воздуха. Далее рассмотрим, как правильно учесть расходы на приобретение и установку кондиционеров.

Кондиционер – это оборудование или инвентарь?

Кондиционер – это устройство, отвечающее за создание и автоматическое поддержание в закрытых помещениях всех или отдельных параметров: температуры, влажности, чистоты, скорости движения воздуха.

Бытовые кондиционеры исходя из их конструкции можно разделить на три группы: оконные, мобильные и сплит-системы. Первые два вида, как правило, состоят из одного устройства – моноблока.

Сплит-системы включают в себя минимум два блока: наружный (шумная часть системы), устанавливаемый на улице, и внутренний, размещаемый непосредственно в помещении. Между собой эти блоки соединены трубопроводом, по которому течет фреон. К наружному блоку может быть подсоединено несколько внутренних – такая система называется мульти-сплит-системой.

Наибольшей популярностью в настоящее время пользуются сплит-системы, именно их чаще всего устанавливают в офисных помещениях.

До 2017 года бытовые кондиционеры (код 16 2930274) были включены в ОКОФ (ОК 013-94) в составе группы «Инвентарь производственный и хозяйственный». На основании этого учреждения относили данные объекты к инвентарю.

Срок полезного использования является главным критерием при признании (непризнании) объекта имущества основным средством. Стоимость объекта в данном случае значения не имеет. Если объекта больше года, он признается основным средством.

В соответствии с п. 35 СГС «Основные средства» срок полезного использования определяется:

а) исходя из ожидаемого срока получения экономических выгод и (или) полезного потенциала, заключенных в активе. При этом по объектам, включенным согласно Классификации основных средств, включаемых в , утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 (далее – Классификация), в амортизационные группы с первой по девятую, срок полезного использования определяется по наибольшему сроку, установленному для указанных амортизационных групп, а включенным в десятую амортизационную груп-
пу – рассчитывается исходя из Единых норм амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР, утвержденных Постановлением Совмина СССР от 22.10.1990 № 1072;

Поскольку кондиционеры сейчас не включены в Классификацию, их срок полезного использования определяется комиссией на основании документов производителей. Гарантийный срок службы таких объектов, предоставляемый производителями, как правило, составляет три года и более.

Помимо гарантийного срока, при установлении срока полезного использования кондиционеров комиссия также учитывает:

ожидаемую производительность или мощность объекта;

ожидаемый физический износ, зависящий от режима эксплуатации, естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

прочие ограничения использования этого объекта, в том числе установленные законодательством РФ.

Ранее (до 2017 года) согласно Классификации, составленной на основе старых кодов ОКОФ, кондиционеры бытовые относились к третьей амортизационной группе с максимальным сроком полезного использования пять лет.

Порядок учета.

В целях бухгалтерского учета основными средствами признаются материальные ценности независимо от их стоимости со сроком полезного использования более 12 месяцев, которые (п. 7, 8 СГС «Основные средства»):

предназначены для неоднократного или постоянного использования учреждением на праве оперативного управления (праве владения и (или) пользования имуществом, возникающем по договору аренды либо договору безвозмездного пользования) в целях выполнения им государственных (муниципальных) полномочий (функций), осуществления деятельности по выполнению работ, оказанию услуг либо для управленческих нужд;

обладают полезным потенциалом или способностью обеспечивать экономические выгоды.

Бытовые кондиционеры отвечают перечисленным выше требованиям, поэтому в целях бухгалтерского учета их следует учитывать в составе основных средств на счетах 0 101 24 000 «Машины и оборудование – особо ценное движимое имущество учреждения», 0 101 34 000 «Машины и оборудование – иное движимое имущество учреждения».

При этом стоит отметить, что при введении в эксплуатацию многих кондиционеров (особенно сплит-систем) требуются дополнительные работы по монтажу (установке). Как правило, стоимость установки включается в договор поставки кондиционеров (ее выделяют отдельной суммой либо прописывают условие о бесплатной установке).

В случае если договором предусмотрена поставка кондиционера без монтажа, то до момента установки его следует учитывать в составе материальных запасов (счета 0 105 24 000, 0 105 34 000). Такие требования предусмотрены п. 99 Инструкции № 157н , согласно которому оборудование, требующее монтажа и предназначенное для установки, признается материальными запасами. Определено, что к оборудованию, требующему монтажа, относится оборудование, которое может быть введено в действие только после сборки его частей и прикрепления к фундаменту или опорам зданий и сооружений, а также комплекты запасных частей такого оборудования.

Кондиционер приобретается по договору поставки, предусматривающему монтаж (установку). В этом случае расходы на оплату договора согласно Указаниям № 65н следует отражать по коду вида расходов (КВР) 244 «Прочая закупка товаров, работ и услуг» и статье 310 «Увеличение стоимости основных средств» КОСГУ.

Бюджетное учреждение культуры заключило договор поставки кондиционера (иное движимое имущество). В силу договора доставка и установка кондиционера предоставляются бесплатно. Общая стоимость оборудования составляет 50 000 руб. Поставка осуществляется после перечисления аванса в размере 30 % от стоимости договора. Оплата по договору осуществляется за счет субсидии на выполнение государственного задания.

В бухгалтерском учете операции согласно Инструкции № 174н отразятся следующим образом:


Перечислен аванс в счет предстоящей поставки кондиционера (50 000 руб. x 30 %)	4 206 31 560	4 201 11 610
Отражена поставка кондиционера	4 106 31 310	4 302 31 730
Зачтен ранее перечисленный аванс	4 302 31 830	4 206 31 660
Произведен окончательный расчет с поставщиком (50 000 - 15 000) руб.	4 302 31 830	4 201 11 610 Забалансовый счет 18 (КВР 244, КОСГУ 310)
Принят кондиционер к учету	4 101 34 310	4 106 31 310

Поставка и установка кондиционера осуществляются в рамках отдельных договоров. Договор поставки кондиционера, требующего монтажа, оплачивается по КВР 244 и статье 340 «Увеличение стоимости материальных запасов» КОСГУ.

Услуги по монтажу и установки кондиционера, предоставляемые по отдельным договорам, оплачиваются по КВР 244 и подста-
тье 226 «Прочие работы, услуги» КОСГУ.

В данном случае первоначально поставленное оборудование отражается в составе материальных запасов в силу п. 99 Инструкции № 157н. Затем смонтированный и установленный кондиционер принимается к учету в составе основных средств.

Автономное учреждение культуры закупило сплит-систему стоимостью 70 000 руб. Монтаж и установка системы осуществлялись по отдельному договору и стоили 5 000 руб. Оплата договоров произведена за счет средств, полученных от приносящей доход деятельности. Приобретенное оборудование включено в состав особо ценного движимого имущества.

В соответствии с Инструкцией № 183н операции отразятся следующими бухгалтерскими записями:


Осуществлена поставка оборудования	2 105 24 000	2 302 34 000
Передано оборудование для монтажа и установки	2 106 21 000	2 105 24 000
Отражены расходы на монтаж и установку оборудования на основании подписанного акта выполненных работ	2 106 21 000	2 302 26 000
Принят к учету смонтированный и установленный объект по сформированной стоимости (70 000 + 5 000) руб.	2 101 24 000	2 106 21 000

Расходы на обслуживание кондиционеров.

Основными расходами, возникающими при эксплуатации кондиционеров, являются:

заправка хладагента (фреона);

замена фильтров и других запчастей.

Чистка кондиционера.

Эксплуатация кондиционеров требует периодической чистки его элементов. Такие работы проводятся с целью поддержания рабочего состояния оборудования, а также улучшения микроклимата в рабочем помещении (устранения неприятных запахов и аллергенов, возникающих при загрязнении кондиционера).

Чистке подлежат как наружные блоки систем кондиционирования, подвергающиеся более агрессивному воздействию внешних факторов, поскольку устанавливаются на улице, так и внутренние блоки, размещаемые внутри помещений.

Согласно Указаниям № 65н оплату услуг по чистке имущества следует отражать по КВР 244 и подстатье 225 «Работы, услуги по содержанию имущества» КОСГУ.

Заправка фреона.

Утечка фреона может происходить по разным причинам. Его недостаток может привести к нарушению работы кондиционера (перегреву), вплоть до полного выхода из строя. В связи с этим специалисты должны периодически проверять уровень охлаждающего вещества и при необходимости его заправлять (дозаправлять).

Работы по заправке фреона также следует оплачивать по КВР 244 и подстатье 225 КОСГУ.

Замена фильтров.

Помимо охлаждения, практически все кондиционеры осуществляют очистку воздуха. Для этого в них устанавливаются различные фильтры, которые рекомендуется время от времени чистить и (или) менять.

Фильтры, как и любые другие запчасти кондиционера, приобретаются по КВР 244 и статье 340 «Увеличение стоимости материальных запасов» КОСГУ.

Техническое обслуживание.

Все вышеперечисленные работы (чистка, заправка фреона, замена фильтров) могут выполняться в рамках одного договора по техническому обслуживанию кондиционеров. Как правило, договор заключается со специализированными организациями одновременно с приобретением самого кондиционера. Оплату по такому договору нужно производить
по КВР 244 и подстатье 225 КОСГУ.

Бюджетное учреждение культуры заключило договор на техническое обслуживание кондиционеров, в которое включается сезонная (дважды в год) проверка рабочих параметров системы кондиционирования, профилактическая чистка, замена фильтров, дозаправка фреона. Стоимость услуг составляет 3 000 руб. Оплата производится равными частями (по 1 500 руб.) по факту проведения работ и предоставления акта выполненных работ.

Договор оплачивается за счет субсидии на госзадание. Согласно учетной политике указанные затраты отнесены к общехозяйственным расходам.

В бухгалтерском учете бюджетного учреждения данные операции отразятся следующим образом:

Для обеспечения работникам нормальных условий труда работодатели обязаны позаботиться об установлении систем кондиционирования воздуха, позволяющих соблюдать оптимальный температурный режим в жаркий летний сезон.

При отражении расходов на приобретение, установку и обслуживание кондиционеров необходимо учитывать следующее:

1) в целях бухгалтерского учета кондиционеры признаются основными средствами;

2) поскольку согласно действующему ОКОФ бытовые кондиционеры относятся к прочему оборудованию для кондиционирования воздуха (код 330.28.25.12.190), для учета таких объектов подходит аналитический счет 101 04 «Машины и оборудование». Вместе с тем стоит отметить, что решение об отнесении кондиционеров к соответствующей аналитической группе основных средств принимает комиссия по поступлению и выбытию активов;

3) порядок принятия к учету сложных систем кондиционирования, требующих монтажа, зависит от условий договора поставки:

если в договоре предусматривается монтаж (установка) оборудования, то речь идет о приобретении основного средства;

если в договоре монтаж не прописан, осуществляется только поставка оборудования, то принимаемые объекты в целях бухгалтерского учета первоначально признаются материальными запасами. Впоследствии стоимость этих материалов, а также дополнительных работ по монтажу и установке будет учтена при формировании первоначальной стоимости объекта основных средств – смонтированного и установленного кондиционера;

4) в расходы на обслуживание кондиционера включается оплата работ по чистке, заправке фреона, замене фильтров и прочих работ, осуществляемых в целях поддержания системы кондиционирования в рабочем состоянии. Такие работы могут производиться по отдельным разовым договорам, заключенным со специализированными организациями, а могут быть включены в договор по техническому обслуживанию. Расходы по оплате таких договоров отражаются по КВР 244 и подстатье 225 КОСГУ. Если учреждение решит приобрести запчасти к кондиционеру (например, фильтры) самостоятельно, то такие расходы следует отнести по КВР 244 и статье 340 КОСГУ.

СанПиН 2.2.4.3359-16 «Санитарно-эпидемиологические требования к физическим факторам на рабочих местах», утв. Постановлением Главного государственного санитарного врача РФ от 21.06.2016 № 81.

Общероссийский классификатор основных фондов ОК 013-94, утв. Постановлением Госстандарта РФ от 26.12.1994 № 359 (с 01.01.2017 утратил силу).

Общероссийский классификатор основных фондов ОК 013-2014 (СНС 2008), утв. Приказом Росстандарта от 12.12.2014 № 2018-ст (действует с 01.01.2017).

Прямой переходный ключ между редакциями ОК 013-94 и ОК 013-2014 (СНС 2008) Общероссийского классификатора основных фондов, утв. Приказом Росстандарта от 21.04.2016 № 458.

Федеральный стандарт бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Основные средства», утв. Приказом Минфина РФ от 31.12.2016 № 257н.

Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного само-
управления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 01.12.2010 № 157н.

Указания о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации, утв. Приказом Минфина РФ от 01.07.2013 № 65н.

Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 16.12.2010 № 174н.

Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 23.12.2010 № 183н.