Рассматривая порядок выдачи кредитов и их документальное оформление, а также формирование ресурсной базы, за счет которой производятся кредитные вложения, необходимо сказать, что данная процедура производится в соответствии с Положением «О порядке выдачи кредита юридическим лицам ОАО «Белинвестбанк» , утвержденном Протоколом Правления ОАО «Белинвестбанк» №2 от 18 сентября 2001 г., а также в соответствии с «Правилами размещения банками Республики Беларусь денежных средств в форме кредита» , утвержденными Постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 24.05.2001 г. №116. Кроме этого, соблюдается выполнение статей Гражданского Кодекса Республики Беларусь и других внутренних распоряжений банка. В соответствии с Постановлением Национального банка Республики Беларусь от 30 декабря 2003 г. №226 была утверждена Инструкция «О порядке предоставления (размещения) банками денежных средств в форме кредита и их возврата» , в связи с чем произошли некоторые изменения в политике кредитования. Например, в Постановлении не используются термины «ссудный счет» и «специальный ссудный счет», как противоречащие главе 36 Гражданского Кодекса. Однако данное постановление в связи с распоряжением Национального банка Республики Беларусь вступает в действие с 1 июля 2004 г., поэтому в данной работе мы будем ссылаться на нормативные акты, применяемые в ОАО «Белинвестбанк» и его филиалах в настоящее время, и при необходимости обращаться к новому нормативному документу.

ОАО «Белинвестбанк» и филиалы, действующие от его имени, осуществляют выдачу кредитов в соответствии с действующим законодательством Республики Беларусь и Уставом банка на принципах целевой направленности, срочности, обеспеченности, возвратности и платности в соответствии с кредитной политикой банка, которая вырабатывается на базе общей стратегии банка ежегодно на текущий год.

При этом кредитные вложения производятся за счет:

• - собственных средств банка;
• - привлеченных средств юридических и физических лиц;
• - совместного кредитования с другими филиалами банка;
• - приобретаемых на межбанковском рынке ресурсов;
• - других средств, привлеченных в установленном законодательством порядке.

Также в качестве ресурсов кредитования может использоваться нераспределенная в течение финансового года прибыль.

Ориентируясь на комплексную программу развития ОАО «Белинвестбанк» сроком до 2005 года, разработанную в целях укрепления надежности и устойчивости банка, наращивания собственного капитала, увеличения спектра банковских услуг, обеспечения роста сбалансированной ресурсной базы, необходимо отметить, что банком запланировано увеличение привлеченной ресурсной базы. При этом планируется ее рост к 2005 году в 3,2 раза. Основой для расширения ресурсной базы банка станет рост собственного капитала, при этом доля уставного фонда в собственном капитале банка будет занимать не менее 70 %. Увеличение собственного капитала планируется проводить за счет всех источников (средства инвесторов, прибыль и фонды банка, эмиссия акций банка и т.д.). Увеличение привлеченной ресурсной базы в этот период будет производиться за счет средств предприятий (увеличение составит 3,3 раза), средств населения (3,7 раза) и нерезидентов (1,7 раза).

Главной задачей банка в этот период является увеличение качественного и высокодоходного кредитного портфеля с соблюдением минимизации кредитных рисков.

Наличие ресурсов у банка и их структура обусловливают проведение кредитной политики. Приоритетом кредитной политики являются вложения кредитных ресурсов в эффективные инвестиционные проекты, направленные на улучшение макроэкономической ситуации Республики Беларусь, поддержку внедрения новых высоких технологий, развитие наукоемких производств и т.д. При этом, в соответствии с Положением, утвержденном Протоколом Правления ОАО «Белинвестбанк» №2 от 18 сентября 2001 г. и Постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 24.05.2001 г. №116, кредит в отделении банка могут получить кредитоспособные юридические лица (в том числе и индивидуальные предприниматели) и физические лица. Кроме того, кредит может быть выдан нерезидентам Республики Беларусь, являющимся иностранными инвесторами, для целей инвестиционной деятельности на территории Республики Беларусь, если таковые предусмотрены законодательством. Итак, филиал банка, являющийся субъектом исследования, предоставляет кредиты юридическим и физическим лицам для финансирования (рисунок 7).

Необходимо отметить, что в соответствии с Постановлением Национального банка Республики Беларусь от 30 декабря 2003 г. №226 в момент его вступления в силу 1 июля 2004 г. кредиты будут классифицироваться как краткосрочные и долгосрочные. При этом к краткосрочным кредитам будут относиться:

• - кредиты, предоставленные на цели, связанные с созданием и движением текущих активов, без ограничения по сроку;
• - иные кредиты, предоставленные на срок до двенадцати месяцев включительно, за исключением кредитов, предоставленных на цели, связанные с созданием и движением долгосрочных активов.

К долгосрочным кредитам будут относиться:

Рисунок 7 - Виды кредитов

• - кредиты, предоставленные на цели, связанные с созданием и движением долгосрочных активов, без ограничения по сроку;
• - иные кредиты, предоставленные на срок свыше двенадцати месяцев, за исключением кредитов, предоставленных на цели, связанные с созданием и движением текущих активов.

Рассмотрим подробнее процесс выдачи и оформления кредитов, предоставляемых юридическим лицам .

Как было отмечено ранее (рисунок 7), кредиты юридическим лицам могут выдаваться для увеличения оборотных (текущих) активов и для создания или увеличения внеоборотных (долгосрочных активов).

Краткосрочный кредит банка. Кредитование оборотных активов всегда являлось основным видом ссудных операций. Необходимость получения такого кредита обусловлена возникновением временной потребности в денежных средствах из-за несовпадения поступлений и затрат в процессе кругооборота мобильных активов предприятия. Особенно резко такая необходимость возникает у предприятий с сезонным характером производства.

Ранее порядок тех или иных видов кредитов устанавливался инструкциями Госбанка СССР, и отклонений от них не допускалось. В настоящее время Национальным банком Республики Беларусь определяются лишь основополагающие моменты предоставления кредитов.

Для получения кредита в текущие активы заемщик предоставляет банку заявление или ходатайство и сопроводительный пакет документов (рисунок 8).

Кроме вышеперечисленных, по усмотрению банка, могут быть получены и другие документы, отражающие обоснованность и целесообразность выдачи кредита. Например, индивидуальным предпринимателям необходимо предоставить справку о полученных доходах за период, необходимый для определения их финансового состояния. Предприятия, имеющие кредиты в других банках, обязаны предоставить копии кредитных договоров и справки о наличии фактической задолженности по кредитам в других банках, в том числе и по просроченной.

Рисунок 8 - Пакет сопроводительных документов, прилагаемых к заявке на кредит

Если заявитель ходатайствует о получении кредита в иностранной валюте, в банк предоставляются данные о предполагаемом поступлении и использовании валютных средств и т.д. Примерный сопроводительный пакет документов приведен в приложении А.

В процессе рассмотрения заявки на кредит, до заключения кредитного договора, банк изучает юридическую правоспособность будущего кредитополучателя, его репутацию в деловом мире, платежеспособность и возможность своевременного возврата кредитов. Также банк проверяет на месте у кредитополучателя состояние бухгалтерского учета, фактическое наличие кредитуемых ценностей, условия их хранения и другие вопросы, возникшие в ходе изучения документов.

Предоставленные документы рассматриваются соответствующими службами в течение 10 банковских дней после получения полного пакета документов.

После изучения всех предоставленных документов и с учетом заключений юридической, залоговой и информационно-аналитической служб кредитный работник, обслуживающий данного кредитополучателя, оформляет заключение - кредитный меморандум (приложение Б). Он подписывается исполнителем, начальником кредитного отдела, юристом и специалистом информационно-аналитической службы и передается в кредитный комитет банка.

В отделении банка создан кредитный комитет, который выносит решение о выдаче кредита и условиях кредитования заемщика. Его деятельность основывается на Положении о кредитной комиссии Советского отделения ОАО «Белинвестбанк» (приложение В). На заседаниях комитета анализируется состояние дел в отделении по вопросам денежного обращения, рассматриваются наиболее эффективные формы стимулирования кредитом инициативы предприятий, решаются вопросы по привлечению и размещению ресурсов на взаимовыгодных условиях, организуется работа с ценными бумагами, выполняются другие функции. Комитет состоит из 6 человек, председатель комиссии - управляющий отделением. В банке существует лимит и ограничения на совершение кредитных операций, которые устанавливаются решением кредитной комиссии Головного управления по Гомельской области и доводятся до филиала.

Заседание кредитного комитета отделения банка оформляется актом (протоколом заседания), в котором указываются решения, вынесенные на нем: о предоставлении или невыдаче кредита (приложение Г).

Кредитный договор - это юридический документ, регламентирующий взаимоотношения между банком и кредитополучателем по выдаче и погашению кредита, определяющий взаимные обязательства и экономическую ответственность сторон. Обязательна письменная форма его заключения.

Кредитный договор требует надлежащего оформления, с тем, чтобы избежать всякого рода осложнений при его реализации, рассмотрении в суде или даже возможной фальсификации. Образец кредитного договора приведен в приложении Д.

Условия кредитного договора определяются для каждого заемщика индивидуально и таким образом, чтобы степень риска кредитной сделки была минимальной . Кроме того, договор не является публичным. Существенными условиями договора являются:

• - целевое использование кредита;
• - сумма кредита с указанием валюты кредита;
• - срок и порядок предоставления и погашения кредита;
• - процентная ставка за пользование кредитом;
• - сроки и порядок уплаты процентов за пользование кредитом банка;
• - способ обеспечения исполнения кредитополучателем обязательств по кредитному договору;
• - ответственность кредитополучателя и банка за невыполнение условий договора.

Согласованные с заемщиком условия кредитной сделки отражаются в кредитном договоре, который подписывается руководителями банка и кредитополучателями. Заполненный кредитный договор должен исключать какие-либо исправления, которые делают его недействительным.

Вместе с кредитным договором оформляются договоры на принятые формы обеспечения обязательств по возврату кредита - договоры залога, гарантий, поручительств (приложение Ж). Данные документы являются обязательным приложением к кредитному договору, в котором указывается принятая форма обеспечения обязательств со ссылкой на дату и номер соответствующего договора. Данные документы должны отвечать правовым нормам и не иметь противоречий в правах и обязанностях сторон.

При предоставлении кредитов в текущие активы, как правило, используются отдельные ссудные счета . Заемщику может быть открыт один или несколько таких счетов. При этом банк, дающий кредит, уведомляет банк, в котором открыт текущий счет кредитополучателя, о размерах выдаваемого кредита и сроках его погашения.

Кредит предоставляется независимо от наличия средств на текущем счете. Выдача ссуды может производиться единовременно или частями. Чаще всего единовременные ссуды выдаются на оплату расчетных документов за закупленные по договорам ценности, товары народного потребления и продукцию производственно-технического назначения.

Погашение кредита может осуществляться единовременно в срок, предусмотренный кредитным договором. На практике же, чаще погашение ссуды происходит частями. В таком случае сроки погашения устанавливаются исходя из сроков использования в производстве и реализации прокредитованных материальных ценностей. При этом сроки погашения кредита обязательно указываются в кредитном договоре. Погашение задолженности по кредиту и начисленным за его пользование процентам, производится с текущего счета юридического лица по его платежному поручению в порядке установленной очередности.

По кредитам, предоставленным в оборотные активы, не реже одного раза в квартал производится проверка наличия материального обеспечения на основании отчетных данных (баланс и другие)

Также возможен вариант кредитования по специальному ссудному счету . Данный счет может быть открыт только в отделении банка по месту нахождения текущего счета кредитополучателя.

Кредитование по спецссудному счету разрешается, как правило, предприятиям, занимающимся оптовой и розничной торговлей товарами народного потребления и продукции производственно-технического назначения.

Для установления планового размера кредита по спецссудному счету заемщик предоставляет банку соответствующий расчет с поквартальной разбивкой. Прогнозируемый размер кредита (на год, квартал или месяц) вычисляется:

где - остатки товаров и ценностей собственных источников покрытия;

Кредиторская задолженность.

Выдача кредита по специальному ссудному счету производится на основании кредитного договора, заключенного между банком и торговой организацией на срок до одного года. При этом кредитный работник выписывает распоряжение бухгалтерии о сумме предельного кредита, которое подписывают уполномоченные на то лица (приложение И). Кредит предоставляется путем оплаты платежных инструкций за товары, включая стоимость их транспортировки и суммы налога на добавленную стоимость. Погашение такого кредита производится со специального ссудного счета за счет выручки, поступившей от реализации прокредитованных товаров, платежным поручением кредитополучателя.

С момента предоставления кредита в оборотные активы и до его погашения банк осуществляет кредитный мониторинг - наблюдение за кредитом и соблюдение выполнения условий договора. Банком разрабатывается комплекс процедур, которые носят обязательный характер. В их состав входит контроль:

• - целевого использования кредита;
• - материального обеспечения кредита;
• - состояния бухгалтерского учета, его достоверности;
• - кредитоспособности заемщика;
• - состояния залога;
• - своевременности погашения кредита и процентов по нему.

Все материалы по предоставлению кредита заемщику накапливаются и формируются в кредитное досье , содержание которого регламентируется.

Долгосрочный кредит банка. Необходимость в долгосрочном кредите обусловлена кругооборотом внеоборотных активов, составляющими элементами которых являются основные средства, оборудование к установке, незавершенные капитальные вложения и др. Создание, внедрение и окупаемость внеоборотных активов требуют значительного периода времени, поэтому источники их финансирования носят долговременный характер.

Проекты, связанные с созданием и движением внеоборотных активов, получили название инвестиционных проектов, которые и являются объектами долгосрочного кредитования.

Выдача инвестиционных кредитов осуществляется в соответствии с Порядком выдачи кредита юридическим лицам ОАО «Белинвестбанк», Рекомендациями Национального банка Республики Беларусь по долгосрочному кредитованию банками инвестиционных проектов, другими внутренними документами.

Процедура предоставления долгосрочного кредита аналогична процедуре предоставления кредитов юридическим лицам в оборотные активы. Вместе с тем, существует и ряд особенностей.

Предоставляя в банк ходатайство и необходимый пакет документов, заемщику необходимо приложить бизнес-план, включающий расчет экономической эффективности и окупаемости кредитуемого проекта. Если кредит выдается на новое строительство, расширение, реконструкцию, необходимо также предоставить следующие документы:

• - разрешение на производство строительных работ;
• - решение местного исполнительного и распорядительного органов о строительстве;
• - копию государственного акта на право собственности, владения или пользования земельным участком;
• - проектно-сметную документацию;
• - договор подряда и др.

По результатам рассмотрения всего пакета документов составляется заключение по инвестиционному проекту, его окупаемости и возможности кредитования. Окончательное решение выносится кредитным комитетом филиала банка.

В соответствии с действующими нормативными документами в Республике Беларусь кредит предоставляется под инвестиционные проекты, срок окупаемости которых не превышает пяти лет, а возврат кредита обеспечивается в течение шести лет со дня выдачи первой суммы кредита. Предельный размер инвестиционного кредита определяется исходя из стоимости проекта, на основе проектно-сметной документации и размера других источников. При этом предпочтение отдается инвестиционным проектам, которые обеспечивают производство экспортной продукции; создают и развивают высокие и новые технологии; проектам, включенным в государственные программы.

Длительный характер кредитных отношений обязывает банк более тщательно предусматривать в кредитном договоре его обязанности и права в процессе сопровождения кредита.

Следует отметить, что долгосрочный кредит в настоящее время не получает должного развития. Такая ситуация объясняется факторами, зависящими не только от потенциальных заемщиков, но и от банка-кредитора. Многие предприятия не могут перестроиться на производство конкурентоспособной продукции, продукции пользующейся спросом и работают убыточно. В условиях инфляции происходит удорожание долгосрочных активов, а следовательно, удлиняются сроки окупаемости и сужаются возможности долгосрочного кредитования. В свою очередь банк во избежание кредитного риска сдерживает предоставление долгосрочных кредитов, так как располагает недостаточным собственным капиталом, а привлекаемые им ресурсы носят в основном кратковременный характер.

Рассмотрим подробнее процесс кредитования банком физических лиц .

Как было отмечено выше, банки, в том числе и Советское отделение ОАО «Белинвестбанк» выдает кредиты физическим лицам на потребительские цели и на финансирование недвижимости (рисунок 7).

В соответствии с Правилами предоставления кредитов банками Республики Беларусь установлено, что кредиты физическим лицам предоставляются в белорусских рублях на эти цели . Условия выдачи кредитов утверждаются Правлением коммерческого банка и подвержены частым изменениям, особенно в части процентных ставок, которые увязываются со ставкой рефинансирования. Сроки кредитов колеблются в зависимости от их видов и объектов. Размер кредита на потребительские цели увязывается, как правило, с размерами минимальных заработных плат, на финансирование недвижимости - со сметной стоимостью строительства, ремонта, реконструкции объекта недвижимости.

В целом процедура оформления кредита аналогична той, которую проходит юридическое лицо, однако есть и некоторые особенности.

Вместе с ходатайством на кредит физическое лицо предоставляет паспорт или документ, заменяющий его, а также сведения о доходах и расходах.

Кроме того, основной перечень документов может дополняться в зависимости от цели кредитования. Например, при получении кредита на покупку жилого дома, квартиры, садового домика или гаража необходимо предоставить в банк договор купли-продажи, нотариально удостоверенный и зарегистрированный в бюро технической инвентаризации, а также справку о рыночной стоимости объекта. Для того, чтобы получить средства на приобретение транспортных средств: нотариально заверенный договор купли-продажи. При оформлении кредита на обучение - копию договора и счет-фактуру учебного заведения и т.д.

Основным условием предоставления кредита является платежеспособность заемщика и его поручителей. Для выяснения степени достаточности оных применяется рейтинговая и экспертная оценка. Такая система дает возможность кредитным экспертам проанализировать заявки клиентов с помощью различных факторов, которые помогают определить вероятность погашения долга и процентов по нему в срок.

Далее, после изучения платежеспособности заемщика, выясняется форма обеспечения обязательств по возврату кредита и процентов по нему. Как правило, в обеспечение обязательств предоставляются поручительства третьих лиц, обеспеченные залогом. Договор поручительства нотариально удостоверяется.

После изучения всех необходимых документов оставляется письменное заключение с обоснованием возможности кредитования. Решение о выдаче кредита на потребительские цели принимается должностным лицом, имеющим на это полномочия, кредита на недвижимость - кредитным комитетом. Условия кредитования оговариваются кредитным договором. Кредит предоставляется путем безналичных перечислений. Для этого открывается ссудный счет на основании распоряжения кредитного отдела, в нем указывается номер счета, размер кредита, сроки его погашения, размер процентов за кредит, периодичность их начисления и уплаты. В исключительных случаях кредит может предоставляться в наличной форме для оплаты товаров (работ, услуг), разрешенных к продаже за наличный расчет. В таком случае в банк предоставляется документальное подтверждение целевого использования кредита.

При финансировании физических лиц за пользование кредитом, как правило, устанавливаются плавающие ставки. При изменении процентной ставки банк извещает об этом заемщика в срок, оговоренный в кредитном договоре. В случае несогласия заемщик может расторгнуть договор, предварительно погасив кредит и проценты по нему (согласно процентной ставки, указанной в договоре).

Погашение кредита производится путем внесения наличных денег, перечислениями со своего текущего счета по вкладу, из заработной платы, стипендии, пенсии и т.д. При непогашении просроченной задолженности принимаются меры по погашению долга. По истечении трех месяцев банк вправе расторгнуть договор и обратить взыскание на имущество должника и его поручителей. Проверка целевого использования средств кредита осуществляется по разработанному плану кредитными работниками, как правило, не менее одного раза в течение двух лет со дня получения кредита.

При этом, согласно Постановлению Национального банка Республики Беларусь от 24.05.2001 г. №116 и внутренним документам ОАО «Белинвестбанк» не допускается за счет кредита:

• - осуществлять взносы в уставные фонды банков и юридических лиц;
• - покупать ценные бумаги, выплачивать дивиденды по акциям;
• - уплачивать проценты по банковским кредитам;
• - уплачивать страховые взносы и платежи;
• - погашать ранее полученные кредиты;
• - уплачивать налоги и иные платежи в бюджет; и т.д.

Кроме указанных в рисунке 7 форм кредитования и рассмотренных нами в данной части работы, в отделении используется кредитование методом овердрафта, которое увязывается с применением дебетовых карточек и открытием карт-счетов.

Необходимо также отметить высокую квалификацию кредитных работников филиала банка, внимательность при формировании кредитных досье, проведении анализа кредитоспособности заемщика. Это несомненно дает положительный результат в общей оценке работы банка. Однако есть и некоторые нереализованные возможности. Например, в практике отделения банка не было случая выдачи ипотечных кредитов, несмотря на то, что есть возможность проводить такие операции. Кроме этого, банк и его отделения имеют право осуществлять синдицированное кредитование и кредитование по счету-контокорренту. Однако в филиале до сих пор эта возможность остается нереализованной.

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Подобные документы

Понятие кредитного процесса в коммерческом банке, принципы его реализации и основные этапы организации. Опыт оценки кредитоспособности клиента российскими коммерческими банками. Управление проблемными кредитами. Рейтинговая оценка корпоративных заемщиков.

дипломная работа , добавлен 09.12.2013


Сущность и значение понятия ипотечного кредитования, классификация и функции ипотечных кредитов. Методика бухгалтерского учета и анализа операций ипотечного кредитования в коммерческом банке. Система внутреннего контроля, его оценка и усовершенствование.

дипломная работа , добавлен 11.04.2012


Виды банковских кредитов и принципы кредитования. Развитие банковского кредитования в России. Формирование кредитного портфеля в коммерческом банке и пути его совершенствования примере ОАО "Россельхозбанк". Методы оценки кредитоспособности заемщика.

дипломная работа , добавлен 22.03.2015


Принципы и этапы реализации кредитных отношений в современном коммерческом банке, главные факторы и параметры, влияющие на данный процесс. Внешний и внутренний экономический анализ. Анализ вариантов организации аналитической работы коммерческого банка.

контрольная работа , добавлен 22.02.2011


Основы организации кредитного процесса в коммерческом банке. Классификация, принципы банковского кредитования. Формы обеспечения кредитов, порядок их выдачи и погашения. Предоставление кредитов предприятиям в ЗАО АКБ "Экспресс-Волга Банк" (ОАО) "Сурский".

дипломная работа , добавлен 26.01.2012


Понятие риска кредитной организации. Процесс управления кредитным риском в коммерческом банке. Анализ качества и рискованности кредитного портфеля и качества управления им. Сравнительный анализ методик выявления и оценки риска в коммерческом банке.

дипломная работа , добавлен 25.06.2013


Сущность и виды кредита. Организация управления кредитованием в банке. Система организации и управления кредитным процессом в филиале банка. Анализ структуры, динамики и доходности кредитных операций. Персональный подход к организации кредитного процесса.

дипломная работа , добавлен 13.05.2012

Бухгалтерский учет операций по предоставлению денежных средств и их возврату (погашению), начислению и получению процентов по размещенным денежным средствам осуществляется в соответствии с требованиями законодательных актов РФ, нормативных документов ЦБ РФ, учетной политики банка.

Типовые бухгалтерские проводки по данным операциям приведены в Приложении 9 к настоящему Положению.

Бухгалтерские проводки по операциям кредитования осуществляет ОПЕРУ на основании оформленных в установленном порядке распоряжений Управления финансирования и кредитования.

Дня оперативной подготовки материалов, характеризующих состояние кредитного портфеля, а также расчета экономических нормативов, установленных инструкцией Центрального банка РФ № 1, в учетных регистрах кроме символа балансового счета и номера лицевого счета каждого заемщика предусматриваются позиции для отражения следующих признаков:

кредиты со сроком погашения свыше 30 дней;

кредиты, выданные одному заемщику или группе связанных заемщиков;

крупный кредит;

группы риска.

ТРЕБОВАНИЯ К КРЕДИТНОМУ РАБОТНИКУ ПО ВЕДЕНИЮ КРЕДИТНОГО ДЕЛА

Кредитный работник обязан:

хранить папку с документами кредитного дела в специально отведенном шкафу;

не оставлять папку кредитного дела (документы) на рабочем столе во время своего отсутствия;

не отдавать документы кредитного дела в руки заемщику;

отдавать папку (документы) кредитного дела другому подразделению (сотруднику) банка только по распоряжению начальника Управления финансирования и кредитования по служебной записке;

не сообщать заемщику предварительных решений по его делу;

включать в кредитное дело все факты общения с заемщиком (телефонные разговоры, переписку, отчеты о выезде к заемщику и т.п.), а также все расчеты и др.

Материалы, касающиеся исполнения данного кредитного договора;

не разглашать сведения, представляющие собой коммерческую тайну.

ПОРЯДОК ХРАНЕНИЯ ДОКУМЕНТОВ

Первый экземпляр кредитного договора хранится в Управлении бухгалтерского учета и отчетности. Договор залога, гарантийные обязательства, поручительства, ценные бумаги, драгоценные металлы и другие ценности, принятые в залог, хранятся в кассовом хранилище банка.

Копии кредитного договора, договора залога, гарантийных обязательств и другие документы подшиваются в досье каждого заемщика и хранятся в Управлении финансирования и кредитования.

При полном погашении кредита на кредитном досье производится надпись «Кредит возвращен полностью с процентами», которая заверяется подписями руководителя Управления финансирования и кредитования и главного бухгалтера банка.

Кредитные досье по погашенным кредитам хранятся в Управлении финансирования и кредитования до конца отчетного года, по истечении которого передаются в архив банка.

Еще по теме БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ КРЕДИТНЫХ ОПЕРАЦИЙ:

1. ЧЕРНЫШЕВА Е.Н.. ПРАКТИКУМ по изучению дисциплины «БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В КРЕДИТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ», 2003
2. 15.3. Бухгалтерский учет имущества и операций на обособленном балансе у доверительного управляющего

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Размещено на http://www.allbest.ru/

• Введение
• Глава 1. Теоретические аспекты бухгалтерского учета кредитов банков на предприятии
• 1.1 Сущность кредита и его роль в деятельности коммерческой компании
• 1.2 Виды кредитов и принципы банковского кредитования
• 1.3 Документальное оформление банковских кредитов
• 1.4 Синтетический и аналитический учет кредитов банка на предприятии
• Глава 2. Основные направления оценки кредитоспособности организации
• 2.1 Сущность кредитоспособности, цели и задачи ее анализа
• 2.2 Методика оценки кредитоспособности компании в России, критерии и способы ее оценки
• 2.3 Определение рейтинга заемщика
• Глава 3. Анализ кредитоспособности ОАО "ГосМКБ "Радуга" по данным бухгалтерской отчетности за 2013 год
• 3.1 Общая характеристика предприятия и его деятельности
• 3.2 Ознакомление с порядком учета кредитов банка на предприятии
• 3.2.1 Структура кредиторской задолженности предприятия
• 3.2.2 Учет кредитов банка и процентов по ним
• 3.3 Анализ кредитоспособности предприятия по данным бухгалтерской отчетности за 2013 года
• 3.3.1 Анализ структуры и динамики активов и пассивов ОАО " ГосМКБ " Радуга "
• 3.3.2 Анализ ликвидности и платежеспособности организации
• 3.3.3 Анализ финансовой устойчивости и независимости
• 3.3.4 Анализ показателей рентабельности
• 3.3.5 Определение рейтинга заемщика
• 3.4 Рекомендации по улучшению финансового состояния организации и повышения ее кредитоспособности
• 3.4.1 Разработка рекомендаций по повышению прибыли ОАО " ГосМКБ " Радуга " путем высвобождения численности персонала
• 3.4.2 Мероприятие по увеличению прибыли и рентабельности путем сдачи в аренду складского помещения
• Заключение
• Список использованных источников

кредит учет банк заемщик

Введение

Данная выпускная квалификационная работа выполнена на тему "Учет кредитов банка и оценка кредитоспособности предприятия - заемщика".

Актуальность данной темы исследования определяется тем, что в реальных экономических условиях финансирование деятельности предприятия практически невозможно без привлечения заемных средств. Кроме того, эффективное использование заемных средств позволяет не только увеличить текущие и постоянные активы предприятия, но и существенно увеличить их рентабельность (за счет эффекта финансового рычага). Наряду с этим, привлечение заемных источников финансирования, всегда связано с увеличением расходов на выплату процентов и погашение основной суммы долга. Поэтому разработка оптимальной структуры источников финансирования является актуальной задачей для финансовой службы предприятия, его собственников и руководителей.

В силу того, что политика предприятия в области управления кредиторской задолженностью оказывает существенное влияние на его платежеспособность, актуальность изучения данной темы определяется и важностью снижения риска банкротства предприятия. Необходимо отметить, что риск банкротства представляет опасность, как для вновь образованных, так и для уже действующих предприятий из-за низкой платежной дисциплины, колебаний экономической конъюнктуры, инфляционных процессов, нестабильности законодательства.

Объем и структура источников финансирования, используемых предприятием, оказывает влияние не только на его платежеспособность, но и на уровень возможности выполнения поставленных текущих и стратегических задач. Поэтому, степень финансовой устойчивости интересует не только руководителей и собственников предприятия, но и представляет интерес для кредиторов, которые на основе её оценки принимают решения о сроках, размерах и стоимости выдаваемых кредитов.

Цель данного исследования состоит в изучении порядка бухгалтерского учета кредитов банка и выявлении основных направлений анализа кредитоспособности предприятия-заемщика.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

Изучить теоретические основы учета кредитов банка на предприятии;

Провести финансовый анализ ОАО "ГосМКБ "Радуга";

Объектом исследования настоящей работы является кредитоспособность ОАО "ГосМКБ "Радуга". Базой для проведения исследования являются данные бухгалтерской отчетности за 2013 год.

Структура работы определяется ее целями и задачами и состоит из трех глав. В первой главе рассмотрены теоретические аспекты бухгалтерского учета кредитов банков на предприятии. Во второй главе определены основные направления оценки кредитоспособности организации. В третьей главе проведен анализ хозяйственной деятельности ОАО "ГосМКБ "Радуга" по данным бухгалтерской отчетности 2013 год, а также даны рекомендации по улучшению финансового состояния ОАО "ГосМКБ "Радуга" им. А.Я. Березняка".

При написании работы был использован широкий круг учебной литературы, кроме этого использовались нормативные документы и другие источники информации.

Глава 1. Теоретические аспекты бухгалтерского учета кредитов банков на предприятии

1. 1 Сущность кредита и его роль в деятельности коммерческой компании

В современной экономической литературе существует две основные трактовки происхождения слова "кредит". Одни экономисты полагают, что это понятие берет начало от латинского слова "credit", что в переводе означает "он верит" (или от слова "credо" - верю). Другие связывают его появление с латинским термином creditum, который переводится как ссуда (долг).

На практике кредитные отношения представляют собой передачу в пользование материальных ценностей в денежной или товарной форме на условиях возвратности, срочности и платности, что осуществляется в виде конкретных кредитных сделок, формы и условия которых отличаются значительным многообразием.

Сущность же кредита всегда устойчива и неизменна: кредит - это экономические отношения между кредитором и заемщиком по поводу возвратного движения стоимости в товарной или денежной форме.

Субъектами кредитных отношений являются кредитор и заемщик. Ими могут быть любые юридически самостоятельные лица и дееспособные граждане, которые в состоянии нести материальную ответственность по обязательствам кредитной сделки.

Кредитор - это субъект кредитных отношений, передающий стоимость во временное пользование, а заемщик - субъект, получающий кредит и обязанный возвратить его в установленный срок. В рамках кредитных отношений они могут меняться ролями: кредитор может стать заемщиком, а заемщик -- кредитором. Для современного уровня развития товарно-денежных отношений характерно также одновременное функционирование субъектов в качестве и кредиторов, и заемщиков. Так, например, банки в одно и то же время на протяжении всей своей деятельности являются и кредиторами, и заемщиками.

Объектом кредитной сделки выступает ссуженная стоимость, то есть стоимость в денежной или товарной форме, которую кредитор передает во временное пользование заемщику.

В современных условиях кредит выполняет две основные функции: перераспределительную и функцию замещения наличных денег кредитными операциями.

Назначение кредита в перераспределительной функции заключается в том, что с его помощью временно свободные средства в денежной или товарной форме, принадлежащие одним экономическим субъектам, передаются во временное пользование других экономических субъектов.

Назначение кредита в функции замещения наличных денег кредитными операциями заключается в создании на его основе платежных средств, использование которых приводит к экономии издержек обращения. Данная функция связана со спецификой современной организации денежного оборота, т.е. преобладанием безналичной формы расчетов. Предоставление кредита осуществляется главным образом через банки. Помещая и храня деньги в банке, клиент тем самым вступает с ним в кредитные отношения и, кроме того, создает условия для замены наличных денег в обороте кредитными операциями в виде записей по банковским счетам. Становится возможным осуществление безналичных расчетов и предоставление кредитов в безналичном порядке.

Форма кредита характеризует внешнее проявление и организацию кредитных отношений и определяется рядом признаков: объектом кредитной сделки, составом участников, целевым назначением и др.

Изменения производственных, товарно-денежных отношений приводят к изменению действующих форм кредита и созданию новых.

Целей получения и объектов кредитования множество, но их можно сгруппировать в виде производительной и потребительской формы кредита. Производительная форма кредита предполагает использование его на цели производства и обращения, на производительные цели.

Основной формой кредита, из которой, по сути, проистекают все остальные, является банковский кредит, который представляет собой движение ссудного капитала, предоставляемого банками взаймы за плату во временное пользование.

Коммерческий кредит характеризует кредитную сделку между предприятием-продавцом и покупателем. Кредит предоставляется в товарной форме в виде отсрочки платежа при продаже товара (услуги). Взамен покупатель выдает вексель с обязательством осуществить платеж в установленный срок и оплатить проценты.

Роль кредита в деятельности и развитии предприятия заключается в том, что кредитные средства помогают предприятию начинать, продолжать и стабилизировать всю текущую деятельность. Например, предприятие начинает работать. Для того чтобы с чего-то начать необходимо сформировать бюджет. Если инвестиций нет или они покрывают лишь часть необходимых средств, то выходом из сложившейся ситуации является кредит. Таким образом, роль кредита в развитии предприятия начинается с того, что он дает возможность предприятию начать свою коммерческую деятельность.

В процессе деятельности предприятия тоже может возникнуть большое количество трудностей, например, у многих видов бизнеса возникает проблема с нехваткой оборотных средств. Кредит на пополнение оборотных средств призван помочь предприятию стабилизировать свою деятельность и глобализировать её, если стоит такая задача. Кредит прекрасно могут заменить инвестиции, но их привлечение - это достаточно сложная и долгая процедура. Если есть возможность воспользоваться кредитными средствами и есть основания полагать, что эти средства будут своевременно возвращены, тогда необходимо привлекать именно их. Очень многие крупные компании построились на грамотном использовании кредитных средств.

1.2 Виды кредитов и принципы банковского кредитования

Коммерческие банки могут предоставлять кредиты предприятиям и организациям, населению, кредитным организациям, местным исполнительным органам власти.

Наибольший удельный вес в кредитном портфеле российских коммерческих банков занимают кредиты предприятиям и организациям. Предприятиям и организациям банки предоставляют кредиты для финансирования оборотного капитала и расширения основного капитала. Услуги по кредитованию, которые коммерческие банки предоставляют предприятиям и организациям, с одной стороны, отражают особенности кругооборота капитала в различных отраслях реального сектора экономики и связанную с ними потребность в привлечении заемных средств, а с другой - учитывают необходимость поддержания собственной ликвидности и достижения требуемого уровня рентабельности капитала и активов банка. Особенности кругооборота капитала порождают различные цели, которыми руководствуются предприятия, прибегая к услугам банков.

По целям финансирования оборотного капитала и источникам погашения можно выделить следующие виды банковского кредита:

Сезонные кредиты -- предоставляются на формирование сезонных запасов и затрат предприятиям, производство или реализация продукции которых носит сезонный характер. На основе кредита закупаются необходимое сырье и материалы в сезон их заготовки или завоза. По мере того как созданные запасы превращаются в готовую продукцию и реализуются потребителям, кредит погашается за счет поступающей выручки от продаж.

Кредиты под движение денежных потоков -- служат для финансирования постоянно увеличивающейся потребности в оборотном капитале. Такие кредиты используются для формирования текущих активов в случае отсутствия других источников (кредитов поставщиков, прочих текущих обязательств). Погашаются они за счет создаваемого предприятием общего денежного потока.

Кредиты для конверсии активов -- привлекаются для финансирования разрыва между сроками реализации продукции и получения выручки от нее. Особенность данного кредита в том, что происходит его постоянное погашение на основе поступающей выручки и осуществляются постоянные новые выдачи под вновь возникающие разрывы. Таким образом, циклы данного кредита постоянно повторяются и переплетаются, что не позволяет отделить один цикл от другого.

Кредиты для финансирования закупки машин и оборудования -- это относительные долгосрочные кредиты, которые погашаются за счет общего денежного потока либо целевых долгосрочных инвестиционных кредитов. Особой разновидностью банковских кредитов являются так называемые "кредиты, базирующиеся на активах", к которым относятся ипотечные кредиты, лизинг, кредиты, обеспеченные машинами и оборудованием. Они привлекаются предприятием в целях поддержания высокого уровня ликвидных активов, используются практически на постоянной основе. В случае возникновения проблем с выплатами основного долга и процентов банк-кредитор может обратить свои претензии на имущество, служащее обеспечением кредитов.

Различия между перечисленными видами кредитов не являются строгими, на практике возможно их сочетание в рамках конкретной сделки. По срокам кредиты могут быть краткосрочными (до 1 года), среднесрочными (от 1 года до 3 лет) и долгосрочными (свыше 3 лет).

Банки, организуя кредитный процесс, руководствуются целями получения прибыли и обеспечения своей ликвидности. Организация кредитования банком каждого заемщика базируется на определенных принципах кредитования, т.е. основополагающих условиях, на которых банк предоставляет кредиты заемщикам. К ним относятся возвратность, срочность и платность.

Возвратность как принцип кредитования означает, что банк может ссужать средства только на таких условиях и на такие цели, которые обеспечивают высвобождение ссуженной стоимости и ее обратный приток в банк. Возвратность как принцип кредитования реально проявляется в определении конкретного источника погашения кредита и юридическом оформлении прав банка на его использование. Источником погашения кредитов у предприятий и организаций может быть выручка от реализации продукции и другого имущества, принадлежащего данному предприятию. Для первоклассных заемщиков юридическое закрепление в кредитном договоре погашения ссуд за счет поступающих доходов является вполне достаточным, им банк может предоставлять так называемые "бланковые кредиты", т.е. кредиты без обеспечения. По кредитам заемщиков, чья финансовая устойчивость вызывает сомнения, возникает необходимость наряду с основным иметь дополнительный источник возврата. Свои права на дополнительный источник банк оформляет путем заключения особых договоров, служащих обеспечением выполнения заемщиками взятых на себя обязательств по возврату кредита. Такими договорами могут быть: договор залога, договор гарантии и договор поручительства, которые закрепляют за банком право обратить свое взыскание на дополнительный источник возврата ссуды.

Срочность кредитования означает, что наряду с условием возвратности банк должен определять и закреплять в договорах с заемщиком конкретные сроки погашения выданных кредитов. Сроки кредитования должны устанавливаться с учетом характера, сроков проведения кредитуемых мероприятий и формирования реальных источников их погашения. Правильно установленные сроки кредитования являются условием своевременного обратного притока денег в банк, что обеспечивает поддержание его ликвидности. Сроки кредитования могут определяться как конкретной датой, там и наступлением определенных событий.

Платность кредитования означает, что за предоставление денег во временное пользование банк взимает с заемщика определенную плату, которая обеспечивает возмещение его затрат по привлеченным ресурсам, затрат на содержание самого банка и формирование банковской прибыли. Плата за кредит взимается в форме процента; размер процентной ставки устанавливается соглашением сторон и фиксируется в кредитном договоре. Дифференциация процентных ставок происходит в зависимости от кредитного риска каждой кредитной сделки.

1.3 Документальное оформление банковских кредитов

Порядок кредитования, оформления кредитов и их погашения регулируется правилами банков и кредитными договорами.

Для получения кредита предприятие представляет в обслуживающий его банк заявление на получение кредита, в котором указывается размер, срок и цель, обеспечение кредита с приложением документов, баланс; технико-экономическое обоснование потребности в кредите, кредитный договор по принятой в данном банке форме; договор залога, договор гарантии или договор страхования ответственности - в зависимости от формы обеспечения кредита, выбранной предприятием по согласованию с банком, срочное обязательство-поручение на погашение кредита в установленные сроки. В отдельных случаях могут прилагаться дополнительные документы: лицензия; складская справка о наличии товара у поставщика; сертификат на продукцию; справка о полученных заемных средствах в других банках; бизнес-план и другие. В случае обеспечения кредита под залог имущества прилагается также страховой полис на заложенное имущество.

Предприятие может получить кредит также в другом банке, не по месту нахождения его расчетного счета. Для этого в заявлении на получение кредита оно указывает сведения: полное и сокращенное наименование предприятия-заемщика с изложением формы ответственности, способа формирования капитала; юридический адрес предприятия; наименование учреждения банка, где открыт расчетный счет; наименование учредителей, кем и когда зарегистрировано предприятие; основной вид деятельности; размер уставного капитала, в том числе оплаченного; балансовая стоимость имущества, находящегося в собственности предприятия; цель и размер кредита; желательные условия получения кредита (срок, порядок погашения: разовый, поэтапный); образцы подписей должностных лиц, имеющих право подписи банковских документов. Одновременно с заявлением на получение кредита предприятие представляет в банк свой Устав и баланс, заверенные нотариально, а также другие документы.

При поступлении заявки на получение кредита банк проверяет кредитоспособность и платежеспособность предприятия-заемщика: оценивает дееспособность, правоспособность и способность своевременно выплатить кредит и проценты по нему. Для проверки заемщик должен представить в банк баланс и финансовый отчет.

Если предприятие желает получить кредит в СКВ, необходимо также предоставить документы, аргументирующие необходимость такого кредита (контракт на выполнение работ или закупку товаров, оборудования, заключенный с иностранной фирмой).

В заключении сотрудником банка описывается кредитная история предприятия, его деловая репутация, анализ финансового состояния, характеристика достоверности расчетов и возможности выполнения запланированных показателей, перечень основных рисков, делаются выводы о целесообразности выдачи кредита и предлагаются условия кредитования.

В зависимости от величины кредита решение о его выдаче принимается либо руководством кредитного отдела, либо кредитным комитетом. Решение о выдаче особо крупных кредитов принимается Советом банка либо Общим собранием акционеров.

После одобрения заявки на кредит и принятия коммерческим банком решения о его выдаче, оформляется и подписывается обеими сторонами кредитный договор. В дальнейшем кредитные взаимоотношения предприятия с банковской организацией строятся на основе заключенного кредитного договора.

В кредитном договоре определяется сумма кредита; условия кредитования (срок, кредитный процент, способ обеспечения кредита); обязанности банка (срок и способ, выдачи кредита); обязанности заемщика (способ и своевременность выплаты процентов по кредиту, предоставление отчетности по использованию кредита и т.д.); права банка (права по изменению процентной ставки, право контроля использования кредита, право штрафных санкций и их описание и т.д.); права заемщика (право досрочного погашения кредита, право на получение неустойки за неисполнение банком своих обязательств); ответственность сторон.

Кредитный договор оформляется в двух равноценных экземплярах - по одному для каждой из сторон и является основным документом при решении всех спорных вопросов между банком и предприятием.

Для бухгалтерии предприятия кредитный договор является основным документом, подтверждающим получение кредита, выплату процентов, пеней, комиссий и других выплат банку со стороны предприятия.

В зависимости от условий кредитного договора между предприятием и банком могут быть заключены и другие договора, предусмотренные в кредитном договоре. Данные дополнительные договора являются приложениями к основному кредитному договору.

1.4 Синтетический и аналитический учет кредитов банка на предприятии

Порядок учета кредитов регулируется Положением по бухгалтерскому учету "Учет расходов по займам и кредитам" (ПБУ 15/2008).

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета, учет расчетов по кредитам осуществляется на счетах 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам".

При этом долгосрочными признаются полученные организацией кредиты сроком более 12 месяцев.

ПБУ 15/2008 не предусматривает необходимости перевода задолженности из долгосрочной в краткосрочную с приближением срока погашения кредита, или перевода задолженности из разряда срочной в просроченную, в случаях несвоевременного погашения долга. Однако, в соответствии с п. 19 ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации", такой перевод должен быть осуществлен, поскольку активы и обязательства в балансе организации отражаются по срокам, оставшимся до погашения:

· краткосрочные - активы и обязательства, срок погашения которых, не более 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

· долгосрочные - все остальные активы и обязательства.

Аналитический учет по счетам 66 и 67 ведется по видам кредитов (по кредитным организациям, выдавшим кредиты). Кроме того, на указанных счетах обособленно от суммы основного долга учитываются проценты, начисленные по данным кредитам.

В соответствии с п. 2 ПБУ 15/2008, основной долг по полученному кредиту должен быть отражен в бухгалтерском учете как кредиторская задолженность, в соответствии с условиями кредитного договора и в сумме, обозначенной в кредитном договоре.

При этом следует иметь в виду, что такой вопрос может возникнуть именно при отражении банковского кредита, а не иного займа. Ведь в соответствии с гражданским законодательством (ст. 807 ГК РФ), договор займа считается заключенным только с момента фактической передачи денег (вещей). Таким образом, в любом случае невозможна и абсурдна ситуация, когда сумма займа меньше, чем указано в договоре.

Другое дело с кредитом, предоставленным банком или иной кредитной организацией. Учитывая положения статей 819 и 821 Гражданского Кодекса РФ, банк обязан предоставить сумму кредита, указанную в кредитном договоре, за исключением случаев, когда кредит используется заемщиком не по целевому назначению или появились обстоятельства, очевидно свидетельствующие о том, что кредит может быть не погашен в срок. Следовательно, возможны ситуации, когда сумма кредита, обозначенная в договоре, может быть получена организацией-заемщиком не полностью (например, когда кредит выдается частями (траншами).

Противоречий с ПБУ 15/2008 не возникнет, если отражение суммы кредита производится исходя из условий кредитного договора (ведь спорный п.2 ПБУ 15/2008 ссылается, в том числе, и на условия договора).

Если кредит выдается банком единовременно в сумме договора, то вопросов по его отражению не возникает: сумма кредита отражается на счете 66 или 67 в размере фактической выдачи.

Если условиями кредитного договора предусмотрена выдача кредита траншами, в форме кредитной линии или овердрафта, то на счетах 66 и 67 также отражается сумма фактически выданных банком траншей. При этом не нарушается условие пункта 2 ПБУ 15/2008, поскольку сумма кредита, отражена в бухгалтерском учете в сумме, в соответствии с условиями договора. Ведь в данном случае договором предусмотрена выдача суммы кредита траншами, установленных размеров, в установленные даты (кредитная линия) или при наступлении определенных условий (овердрафт).

Если кредитным договором не предусмотрена выдача кредита частями, но кредит выдан банком не полностью, то на счете 66 или 67 необходимо учесть не фактически полученную сумму кредита, а полную сумму кредита, установленную в кредитном договоре.

При этом обязательства банка по недовыданной сумме кредита, возможно отразить на счете 76. Лучше этот порядок определить в Учетной политике организации.

В соответствии с Положением Банка России "О порядке предоставления (размещения) кредитными организациями денежных средств и их возврата (погашения)" от 31.08.1998 № 54-П, кредит предоставляется банком только на расчетный счет организации.

Рассмотрим хозяйственные операции, связанные с получением кредита.

Таблица 1 Бухгалтерский учет операций, связанных с получением банковского кредита

		Назначение операции	Подтверждающие документы
Получение кредита единовременно в полной сумме или получение транша кредитной линии
		Зачисление кредитных средств на расчетный счет организации (фактически полученная сумма кредита или транша)
Получение кредита в сумме, меньшей, чем указанно в кредитном договоре
		Отражение полученных кредитных средств (в сумме фактически зачисленных средств)	Кредитный договор, выписка банка, банковский ордер
		Отражение обязательств банка (в сумме недополученных кредитных средств)	Кредитный договор, бухгалтерская справка
		Зачислена на счет оставшаяся сумма кредитных средств	Кредитный договор, выписка банка, банковский ордер
		Сторно, в связи с исполнением банком своих обязательств по выдаче кредита	Бухгалтерская справка
Погашение кредита (кредитной линии)
		Погашение кредита в полной сумме, или частично, в соответствии с условиями договора	Платежное поручение, выписка банка, кредитный договор
Кредитование в форме "овердрафт"
		Получение кредитных средств, в сумме транша по овердрафту, равной сумме отрицательного сальдо по счету	Кредитный договор, выписка банка, банковский ордер
		Погашение транша (или всей задолженности), в сумме, определяемой в порядке, установленном договором	Платежное поручение, банковский ордер

1.5 Учет процентов по кредитам

К расходам, связанным с полученным кредитом, относятся:

* проценты, причитающиеся к оплате кредитору;

* суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги;

* суммы, уплачиваемые за экспертизу кредитного договора;

* иные расходы, непосредственно связанные с получением кредита.

При этом данные расходы относятся в целях бухгалтерского учета к прочим расходам, за исключением процентов по кредиту, взятому на приобретение (сооружение, изготовление) инвестиционного актива. Проценты по кредиту, направленному на приобретение (создание) инвестиционного актива относятся на стоимость этого актива.

Расходы по полученным кредитам в бухгалтерском учете признаются в том отчетном периоде, к которому они относятся. Проценты включаются в состав прочих расходов или в состав инвестиционного актива равномерно. Остальные дополнительные расходы по кредитам также могут быть учтены равномерно.

Для целей налогового учета:

* все проценты относятся к внереализационным расходам (ст. 265 НК РФ). В связи с тем, что проценты по кредитам, направленным на приобретение (создание) инвестиционного актива в бухгалтерском учете включаются в стоимость этого инвестиционного актива, а в налоговом учете признаются внереализационным расходом, в бухгалтерском учете необходимо отразить отложенное налоговое обязательство. Отложенное налоговое обязательство будет списываться по мере начисления амортизации в бухгалтерском учете.

* расходы на проценты должны быть документально подтверждены и экономически оправданы (т.е. полученные кредиты должны быть использованы для деятельности организации, направленной на получение дохода) (ст.252 НК РФ).

В соответствии с разъяснениями Минфина РФ проценты по кредитам, направленным на погашение ранее выданных кредитов (рефинансирование), также могут быть учтены в целях налогообложения прибыли в составе внереализационных расходов.

Поскольку в бухгалтерском учете проценты принимаются в полном объеме, то в случае, если для целей налогообложения прибыли проценты приняты в меньшем размере (с учетом установленных ограничений), то в бухгалтерском учете необходимо отразить постоянное налоговое обязательство.

Остальные (кроме процентов) расходы, связанные с выполнением обязательств по полученному кредиту, могут быть отнесены, в целях налогообложения прибыли либо к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией (ст. 264 НК РФ), либо к внереализационным расходам (ст.265 НК РФ) в зависимости от характера расхода.

Рассмотрим операции связанные с уплатой процентов по кредиту (см. таблицу 2).

Таблица 2 Бухгалтерский учет процентов по полученному кредиту

		Назначение операции	Подтверждающие документы
	66/67 (субсчет Проценты)	Начислены проценты по полученному кредиту	Бухгалтерская справка
	66/67 (субсчет Проценты)	Начислены проценты по кредиту, направленному на приобретение (сооружение) инвестиционного актива	Бухгалтерская справка
66/67 (субсчет Проценты)		Перечислена банку сумма начисленных процентов	Платежное поручение, выписка банка
		Отражены постоянные налоговые обязательства, если сумма процентов начисленных в налоговом учете с учетом ограничений ст.269 НК РФ, меньше суммы процентов, начисленных в бухучете согласно условий кредитного договора (разница между суммой процентов, начисленной для целей бухгалтерского учета и суммой процентов, начисленной для целей налогового учете, умноженная на ставку налога на прибыль)	Бухгалтерская справка-расчет
		Отражено отложенное налоговое обязательство на сумму процентов, включенных в стоимость инвестиционного актива, умноженную на ставку налога на прибыль	Бухгалтерская справка-расчет

Рассмотрим операции по отражению расходов на получения кредита (см. таблицу 3).

Таблица 3 Бухгалтерский учет дополнительных расходов по полученным кредитам

Глава 2. Основные направления оценки кредитоспособности организации

2.1 Сущность кредитоспособности, цели и задачи ее анализа

Под кредитоспособностью хозяйствующего субъекта понимается такое состояние финансового положения предприятия, которое позволяет получить кредит и своевременно его возвратить.

Так же под кредитоспособностью понимается такое финансовое состояние предприятия-заемщика, которое дает уверенность в эффективном использовании заемных средств, способности и готовности заемщика возвратить кредит в соответствии с условиями кредитного соглашения.

Кредитоспособность заемщика характеризуется:

· репутацией заемщика, которая определяется своевременностью расчетов по ранее полученным кредитам, качественностью представленных расчетов, ответственностью и компетентностью руководства;

· текущим финансовым состоянием и способностью производить конкурентоспособную продукцию;

· возможностью при необходимости мобилизовать денежные средства из различных источников.

Кредитоспособность выражается через способность предприятия исполнить полностью и своевременно свои обязательства по кредитному договору - то есть погасить кредит и уплатить проценты за его пользование. Иными словами, речь идет о таком финансово-хозяйственном состоянии предприятия, которое дает уверенность в эффективном использовании заемных средств, способности и готовности заемщика вернуть кредит в соответствии с условиями договора. Здесь предметом анализа является не только заемщик, а конкретная кредитная сделка.

Кредитоспособность заемщика в отличие от его платежеспособности не фиксирует неплатежи за истекший период или на какую-либо дату, а прогнозирует способность к погашению долга на ближайшую перспективу. Степень неплатежеспособности в прошлом является одним из формальных показателей, на которые опирается коммерческий банк при оценке кредитоспособности своего клиента. Так, например, если заемщик имеет просроченную задолженность, но его баланс ликвиден, а также достаточен размер собственного капитала, то разовая задержка платежей банку в прошлом не является достаточным основанием для заключения о некредитоспособности клиента. Кредитоспособные клиенты не допускают длительных неплатежей по своим обязательствам, дабы не потерять свой статус надёжного заёмщика.

Оценивая кредитоспособность, нужно провести как количественный, так и качественный анализ - то есть оценить бизнес.

Главное, чем определяется кредитоспособность - это текущее финансовое положение предприятия, а также возможные перспективы его изменения. Так, например, если у предприятия падает рентабельность, оно становится менее кредитоспособным. Изменение финансового положения предприятия в худшую сторону в связи с падением рентабельности может повлечь за собой и более тяжелые последствия из-за недостатка денежных средств - снижение платежеспособности и ликвидности. Что в свою очередь приводит предприятие к технической неплатежеспособности (невыполнению уже оформленного обязательства), а это уже может рассматриваться как первая ступень на пути к банкротству и служить для кредиторов поводом для соответствующих правовых действий. То есть всего лишь при выявлении отрицательной динамики одного показателя можно судить об ухудшении работы всего предприятия в будущем. Значит, большая величина прибыли и положительная динамика рентабельности должны благотворно повлиять на финансовое состояние предприятия, повысить его кредитоспособность и устойчивость к банкротству. Тем не менее, данное утверждение справедливо лишь отчасти. Обычно более высокая прибыльность связана и с более высоким риском, а это означает, что вместо получения большого дохода предприятие может понести значительные убытки и даже стать неплатежеспособным. Получается, что в любом случае кредитование предприятия несёт в себе определённую долю риска, избежать которого полностью невозможно. Всегда остаётся какая-то вероятность, что заёмщик по той или иной причине не вернёт кредит. Основная цель - определить эту вероятность и решить, стоит выдавать кредит или нет. По сути, этой вероятностью и является кредитоспособность. Её уровень свидетельствует о степени индивидуального риска банка, связанного с выдачей конкретной ссуды конкретному заемщику.

Невозможно определить надёжность заёмщика лишь по одному какому-то показателю. Кредитоспособность - это сложный, комплексный показатель. Кредитование предприятий существует не один век, поэтому, опираясь на многолетний опыт, мировая и отечественная банковская практика позволила выделить ряд наиболее существенных критериев кредитоспособности клиента. Сюда вошли такие показатели, как: характер клиента, способность заимствовать средства, способность заработать средства в ходе текущей деятельности для погашения долга (финансовые возможности), капитал заёмщика, обеспечение полученного кредита, условия, в которых совершается кредитная сделка, контроль (законодательная основа деятельности заемщика, соответствие характера ссуды стандартам банка) и некоторые другие.

Под характером клиента понимается его репутация как юридического лица и репутация менеджеров, степень ответственности клиента за погашение долга, четкость его представления о цели кредита, соответствие этой цели кредитной политике банка. Репутация клиента, как юридического лица, складывается из длительности его функционирования в данной сфере, соответствия его экономических показателей средним по отрасли, из его кредитной истории, репутации в деловом мире его партнеров (поставщиков, покупателей, кредиторов). Репутация менеджеров оценивается на основе их профессионализма, образования, моральных качеств, личного финансового и семейного положения, результатов взаимоотношения руководимых ими структур с банком.

Одним из основных критериев кредитоспособности клиента является его способность заработать средства для погашения долга в ходе текущей деятельности. Существует и другая позиция, изложенная в экономической литературе, когда кредитоспособность связывается со степенью вложения капитала в недвижимость. Последнее хоть и является формой защиты от риска обесценения средств в условиях инфляции, это не может являться основным признаком кредитоспособности заемщика. Дело в том, что для высвобождения денежных средств из недвижимости требуется время, что может препятствовать погашению кредита в срок. Поэтому целесообразнее ориентироваться на ликвидность баланса, эффективность (прибыльность) деятельности заемщика и его денежные потоки. Но всё это зависит от каждого конкретного случая и кредитной политики, проводимой банком. Так, например, банк может применить заранее обговорённые санкции, увеличивающие долг за счёт невозврата кредита в срок. Тогда, при наличии денежных средств, вложенных в недвижимость, предприятие будет вынуждено высвободить их для погашения кредита, а длительный срок высвобождения лишь повысит размер задолженность перед банком.

Капитал клиента является не менее важным критерием кредитоспособности клиента. При этом важны следующие два аспекта его оценки:

1) его достаточность, которая анализируется на основе требований Центрального банка к минимальному уровню уставного фонда (акционерного капитала);

2) степень вложения собственного капитала в кредитуемую операцию, что свидетельствует о распределении риска между банком и заемщиком. Чем больше вложения собственного капитала, тем больше и заинтересованность заемщика в тщательном отслеживании факторов кредитного риска и тем больше вероятность, что кредит будет возвращён полностью и в срок.

Под обеспечением кредита понимается стоимость активов заемщика и конкретный вторичный источник погашения долга (залог, гарантия, поручительство, страхование), предусмотренный в кредитном договоре. Если соотношение стоимости активов и долговых обязательств имеет значение для погашения ссуды банка в случае объявления заемщика банкротом, то качество конкретного вторичного источника гарантирует выполнение им своих обязательств в срок при финансовых затруднениях. Качество залога, надежность гаранта, поручителя и страхователя особенно важны при недостаточном денежном потоке у клиента банка (проблемах с ликвидностью его баланса или достаточностью капитала).

К условиям, в которых совершается кредитная операция, относятся текущая или прогнозная экономическая ситуация в стране, регионе и отрасли, политические факторы. Эти условия определяют степень внешнего риска банка и учитываются при решении вопроса о стандартах банка для оценки денежного потока, ликвидности баланса, достаточности капитала, уровня менеджмента заемщика.

Последний критерий - это контроль за законодательными основами деятельности заемщика и соответствием характера ссуды стандартам банка. Его анализ нацеливает банкира на получение ответов на следующие вопросы:

Имеется ли законодательная и нормативная основа для функционирования заемщика и осуществления кредитуемого мероприятия;

Как повлияет на результаты деятельности заемщика ожидаемое изменение законодательства, например, налогового;

Насколько сведения о заемщике и ссуде, содержащиеся в кредитной заявке, отвечают стандартам банка, зафиксированным в документе о кредитной политике, а также стандартам органов банковского надзора, контролирующих качество ссуд.

Изложенные критерии оценки кредитоспособности клиента банка определяют содержание способов ее оценки. К числу этих способов относятся:

Оценка делового риска;

Оценка менеджмента;

Оценка финансовой устойчивости клиента на основе системы;

Финансовых коэффициентов;

Анализ денежного потока;

Сбор информации о клиенте;

Наблюдение за работой клиента путем выхода на место.

Таким образом, кредитоспособность заёмщика основывается на ряде критериев, каждый из которых с определённой стороны характеризует предприятие в глазах банка и помогает понять, насколько велика возможность не возврата кредита. Причём набор этих критериев не является обязательным. Каждый банк самостоятельно формирует его в соответствии со своей кредитной политикой.

При оценке кредитоспособности необходим также анализ кругооборота фондов предприятия и понимание риска, который может не дать завершить его эффективно. Факторы этого риска связаны с отдельными стадиями кругооборота. Нужно убедиться, что производственные возможности заемщика позволят ему по максимуму освоить сумму кредита. В противном случае неминуемо снижение показателя рентабельности, который отражает эффективность использования имущества организации: выручка предприятия будет снижаться, кредитная нагрузка на него возрастет, а в итоге заемщик окажется неспособным выполнить в срок свои обязательства по кредитному договору.

При расчете кредитоспособности сотрудник банка строит агрегированный баланс предприятия. Скажем, если сумма испрашиваемого кредита менее года, а у компании есть долгосрочные займы или кредиты, превышающие его по сроку погашения, то при построении агрегированного баланса возможно отнесение этих заемных средств на увеличение собственного капитала.

Основной информационной базой и источником финансовой информации для проведения анализа платежеспособности кредитоспособности предприятия служит бухгалтерская отчетность.

Бухгалтерская отчетность представляет собой систему показателей, отражающих имущественное и финансовое положение организации на отчетную дату, а также финансовые результаты ее деятельности за отчетный период.

Годовую бухгалтерскую отчетность формируют:

Бухгалтерский баланс;

Отчет о прибылях и убытках;

Отчет об изменениях капитала;

Отчет о движении денежных средств;

Отчет о целевом использовании полученных средств за определенный период;

Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

Из перечисленных форм бухгалтерской отчетности наиболее важными для анализа платежеспособности и кредитоспособности являются бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках и отчет о движении денежных средств.

Первым и основным источником информации для оценки ликвидности и платежеспособности хозяйственных организаций должен служить бухгалтерский баланс и пояснения к нему. Анализ баланса позволяет определить, какими средствами располагает предприятие, дает общее представление о его ликвидности и платежеспособности, и какие по величине обязательства эти средства обеспечивают.

Отчет о прибылях и убытках позволяет судить о финансовых результатах предприятия - главной цели коммерческой организации, является важнейшим источником информации для анализа показателей рентабельности предприятия, рентабельности реализованной продукции, рентабельности производства продукции, определения величины чистой прибыли, остающийся в распоряжении предприятия и других показателей.

Важную аналитическую информацию может дать также отчет о движении денежных средств. В нем источники и использование денежных средств приводятся в разбивке по трем видам деятельности предприятия: текущей, инвестиционной, финансовой. Это позволяет определить, какой вид деятельности генерирует денежные средства, а какой - потребляет, что важно с позиций контроля и оценки эффективности деятельности предприятия и его платежеспособности.

Кроме того, информационной базой для принятия банком решения о выдаче кредита юридическому лицу, служат:

Управленческая отчетность и иная управленческая информация;

Бюджет либо бизнес-план на текущий финансовый год;

Сведения о наличии положительной (отрицательной) кредитной истории,

Общее состояние отрасли, к которой относится заемщик,

Конкурентное положение заемщика в отрасли,

Деловая репутация заемщика и руководства организации-заемщика (единоличного исполнительного органа, членов коллегиального исполнительного органа, членов совета директоров),

Качество управления организацией-заемщиком,

Краткосрочные и долгосрочные планы и перспективы развития заемщика,

Существенная зависимость от одного или нескольких поставщиков и (или) заказчиков,

Меры, предпринимаемые заемщиком для улучшения своего финансового положения,

Вовлеченность заемщика в судебные разбирательства,

Информация о различных аспектах в деятельности заемщика (сфера бизнеса, отраслевые особенности, специализация на видах продукции или услуг и иные аспекты),

Степень зависимости от государственных дотаций,

Значимость заемщика в масштабах региона,

Информация о выполнении заемщиком обязательств по другим договорам и перед другими кредиторами, включая задолженность перед резидентами и нерезидентами по полученным кредитам (займам, депозитам).

2.2 Методика оценки кредитоспособности компании в России, критерии и способы ее оценки

Схема анализа кредитоспособности включает в себя три основных блока:

1) Анализ финансового положения (анализ ликвидности и платежеспособности; анализ финансовой устойчивости и деловой активности; рентабельности).

Однако заметим, что не только финансовое положение заемщика является определяющим фактором при оценке инвестиционных проектов. Поэтому во второй блок входит изучение эффективности кредитного проекта.

2) Подготовка и анализ квалифицированного ТЭО проекта, его техническая и финансовая экспертиза.

3) Определяющее значение имеют и такие факторы как юридический и организационно-правовой статус заемщика, наличие приемлемых гарантий (от признанных российских банков, правительственные гарантии и др.), наличие необходимых заключений международных аудиторов и прочее.

В каждом банке должен проводится на постоянной основе анализ кредитоспособности заемщика. Согласно данному положению, профессиональное суждение о кредитоспособности заемщика, должно выноситься по результатам комплексного и объективного анализа деятельности заемщика с учетом его финансового положения, а также всей имеющейся в распоряжении кредитной организации информации о любых рисках заемщика, включая сведения о внешних обязательствах заемщика, о функционировании рынка, на котором работает заемщик.

При этом финансовое положение заемщика должно оцениваться в соответствии с методикой, утвержденной внутренними документами кредитной организации. А это означает, что каждый банк в рамках своей кредитной политики должен разработать методы оценки качества потенциальных заемщиков с помощью разного рода методик анализа финансового положения своих клиентов.

Большинство банков финансовое положение заемщиков оценивает по показателям ликвидности и платежеспособности, финансовой устойчивости, деловой активности и рентабельности.

Рассмотрим порядок расчета показателей ликвидности и платежеспособности.

Для оценки ликвидности и платежеспособности используют:

Анализ ликвидности баланса;

Расчет финансовых коэффициентов ликвидности.

Ликвидность баланса определяется как степень покрытия обязательств компании ее активами, срок превращения которых в деньги соответствует сроку погашения обязательств.

В анализе ликвидности баланса активы классифицируют по степени ликвидности, а пассивы - по степени срочности их оплаты:

По степени ликвидности активы делятся на:

Наиболее ликвидные (А1) - это денежные средства и краткосрочные ценные бумаги;

Быстрореализуемые активы (А2) - краткосрочная дебиторская задолженность;

Медленно реализуемые активы (А3) - долгосрочная дебиторская задолженность, запасы, НДС и прочие оборотные активы;

Труднореализуемые активы (А4) - внеоборотные активы предприятия.

По степени срочности пассивы делятся на следующие группы:

Наиболее срочные обязательства (П1) - расчеты и прочие пассивы, ссуды, непогашенные в срок;

Краткосрочные пассивы (П2) - краткосрочные кредиты и заемные средства;

Долгосрочные и среднесрочные пассивы (П3) - долгосрочные кредиты и заемные средства;

Постоянные пассивы (П4) - собственный капитал.

Баланс считается абсолютно ликвидным, если:

Выполнение первых трех неравенств неизбежно приводит к выполнению четвертого, что свидетельствует о наличии у компании собственных оборотных средств, т.е. выполняется минимальное условие финансовой устойчивости.

При анализе ликвидности рассчитываются следующие коэффициенты:

1. Общей показатель платежеспособности

Кобщ= ? 1 (1)

2. Коэффициент абсолютной ликвидности

Оптимальные значения коэффициента от 0,1 до 0,7.

3. Коэффициент промежуточной ликвидности

Оптимально значение этого коэффициента 0,7-0,8; желательно 1

4. Коэффициент текущей ликвидности

Оптимальное значение коэффициента? 2; желательно 2,5-3

Для анализа рентабельности используются данные бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках. Рассмотрим систему показателей рентабельности:

1. Рентабельность продаж

2. Бухгалтерская рентабельность

3. Чистая рентабельность

4. Экономическая рентабельность

5. Рентабельность собственного капитала

6. Валовая рентабельность

7. Затратоотдача

8. Рентабельность перманентного капитала

Следующим этапом анализа является оценка финансовой устойчивости и независимости предприятия. Для оценки финансовой устойчивости следует рассчитать следующие показатели:

1. Коэффициент автономности

Оптимальным значением для этого коэффициента является от 0,4 до 0,6

2. Коэффициент финансовой устойчивости

Кфин.уст = (14)

Оптимальным значением коэффициента считается? 0,6

3. Коэффициент капитализации

Оптимальным значением коэффициента считается < 1,5

4. Коэффициент финансирования

Оптимальным значением коэффициента считается? 0,7; желательно 1,5

5. Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами

Кобесп = (17)

Оптимальное значение коэффициента? 0,1

Определение типа финансовой ситуации

Излишек или недостача средств для формирования запасов и затрат является одним из критериев оценки финансовой устойчивости предприятия. Излишек или недостаток Определяется как разница величины Запасов и затрат. Общая величина запасов и затрат равна суме строк "Запасы" и "НДС по приобретенным ценностям"

Подобные документы

Сущность кредитования и виды кредитов. Кредитные отношения банков с предприятиями. Обязанности кредитора и заемщика. Порядок заключения кредитного договора. Отражение кредита в бухгалтерсокм учете. Аналитический и синтетический учет. Формы кредитов.

реферат , добавлен 01.06.2008


Понятие синдицированного кредита. Виды синдицированных кредитов, способы их бухгалтерского учета. Баланс банка и принципы его построения. Расчет коэффициентов, характеризующих эффективность работы банка. Учет расчетных операций, межбанковских кредитов.

курсовая работа , добавлен 03.03.2011


Принципы предоставления кредита. Организация учета и анализа кредитных операций на примере АКБ "ЭНО". Совершенствование кредитной политики банка. Проблемы управления кредитным портфелем. Виды рисков, с которыми сталкивается банк при выдаче кредитов.

курсовая работа , добавлен 17.05.2015


Оформление и учет кредитов и иных активных операций с клиентами, операций с ценными бумагами, операций по формированию собственного капитала. Предоставление кредитов населению. Система внутреннего контроля в банке. Анализ прибыли и рентабельности банка.

отчет по практике , добавлен 20.01.2015


Виды, функции кредитов банка. Методологические основы кредитоспособности организации. Экономико-финансовая характеристика ОАО "Друйский" Брасловского района Витебской области. Эффективность использования краткосрочных кредитов. Оценка кредитного рейтинга.

дипломная работа , добавлен 01.04.2016


Сущность банковского кредитования. Учет краткосрочных кредитов. Оформление операций по выдаче ссуды. Учет валютных кредитов. Учет среднесрочных и долгосрочных кредитов. Учет выдачи и погашения среднесрочных и долгосрочных кредитов клиентам.

реферат , добавлен 26.11.2006


Определение расходов банка и их классификация. Классификация и место статей расходов в структуре построения плана счетов. Аналитический и бухгалтерский учет расходов в кредитной организации. Определение финансового результата деятельности банка.

контрольная работа , добавлен 21.05.2009


Виды кредитов и понятие долгосрочного кредитования, учет предоставленных кредитов. Договор с юридическими лицами, этапы кредитования в Сбербанке РФ, учет кредитных операций. График погашения кредита. Бухгалтерские проводки по выдаче и погашению кредита.

курсовая работа , добавлен 10.02.2014


Основы кредитной политики коммерческого банка. Критерии и способы оценки кредитоспособности заемщика. Кредитные риски и методы управления ими. Обеспечение возвратности кредитов. Система финансовых показателей. Определение кредитоспособности ООО "Полимер".

дипломная работа , добавлен 29.05.2015


Порядок и основные критерии определения кредитоспособности заемщика в банке, проведение оценки его финансового состояния. Оценка эффективности различных методов предоставления кредитов. Оценка деятельности и финансового состояния коммерческого банка.

Учет кредитных и факторинговых операций

Операции кредитования являются основными активными операциями банков. Банк - это кредитная организация, размещающая денежные средства от своего имени и за свой счет на основе возвратности, платности и срочности (ФЗ «О банках и банковской деятельности»). Платность, возвратность и срочность - это основные принципы кредитования.

Кредиты, выданные клиентам банка, отражаются на активных счетах первого порядка: 441-457.

Четвертый и пятый знаки в номерах указанных счетов отражают сроки выдачи кредитов. Следует запомнить счета по выдаче кредитов физическим лицам:

на счете 455 отражаются кредиты, выданные российским гражданам;

на счете 457 - кредиты, выданные иностранным гражданам, то есть нерезидентам.

Кредиты, выданные другим коммерческим банкам, отражаются на активных счетах:

счете 320 - российским банкам;

счете 321 - банкам-нерезидентам.

Коммерческие банки могут предоставлять кредиты:

1) путем зачисления средств на расчетные счета клиентов - юридических лиц;

2) открытием кредитной линии, на основе заключения договора о предоставлении кредита путем открытия кредитной линии;

3) кредитованием по «овердрафту», то есть выдачей кредита при временной потребности в средствах;

4) участием банка в предоставлении кредитов на синдицированной или консорциальной основе (поскольку коммерческий банк имеет ограничения по величине кредита, выдаваемого одному заемщику, то в выдаче крупных кредитов заемщикам могут участвовать несколько банков);

5) другими способами, не противоречащими банковскому законодательству.

Выдача кредита коммерческому клиенту на срок 50 дней отразится проводкой:

Д 45204 «Кредит, предоставленный коммерческим негосударственным клиентам на срок от 31 до 90 дней»

К 40702 «Коммерческие организации»

Если при выдаче кредита предусмотрен залог, то выполняется внебалансовая проводка:

К 91312 «Имущество, принятое в залог по размещенным средствам»

Если залог получен банком в виде ценных бумаг, то выполняется проводка:

К 91311 «Ценные бумаги, принятые в обеспечение по размещенным средствам»

Если кредит выдан под гарантию или поручительство, то выполняется проводка:

Д 91414 «Полученные гарантии и поручительства»

При начислении процентов по кредиту банк выполняет в бухгалтерском учете проводку:

Д 47427 «Требования по получению процентов»

К 70601 «Доходы банка»

Указанная проводка выполняется банком на основе введенного Банком России принципа учета доходов по методу начисления процентов. Метод заключается в том, что при начислении процентов, до их уплаты заемщиком, они в бухгалтерском учете считаются полученными и сразу отражаются как доходы.

При уплате процентов заемщиком отразится проводка:

Если проценты не уплачены в срок, то требования по уплате процентов отразятся проводкой:

Д 45912 «Просроченные проценты по кредитам, предоставленным коммерческим негосударственным организациям»

К 47427 «Требования по получению процентов»

Таким образом, в балансе банка возникает просроченный долг по уплате процентов, а доход, не полученный банком, в учете остается, и банк в конечном итоге с этого дохода заплатит дополнительную сумму налога на прибыль.

Одновременно проценты по кредитам, непогашенные в срок, отразятся на внебалансовом счете проводкой:

Д 91604 «Неполученные проценты по кредитам и прочим размещенным средствам, предоставленным клиентам»

Если кредит погашен в срок, то это отразится в бухгалтерском учете проводкой:

Д 40702 «Коммерческие клиенты»

Одновременно банк возвращает залог, полученный по кредиту.

Выполняется проводка:

Д 91311 «Ценные бумаги, принятые в обеспечение»

При возврате залога имуществом выполняется проводка:

Д 91312 «Имущество, принятое в обеспечение»

При погашении гарантии или поручительства, принятого в обеспечение кредита, выполняется проводка:

К 91414 «Полученные гарантии и поручительства»

Если кредит не погашен в срок, то сумма задолженности отражается банком по счету «Просроченные кредиты»:

Д 45812 «Кредиты, непогашенные в срок коммерческими негосударственными клиентами»

К 45204 «Кредиты, выданные коммерческим негосударственным клиентам сроком на 50 дней»

Кредит, выданный банком в форме кредитной линии, отразится внебалансовой проводкой:

К 91316 «Неиспользованные кредитные линии по предоставлению кредитов»

При предоставлении кредита в счет открытой кредитной линии отражается балансовая проводка в зависимости от вида заемщика и срока выдачи кредита:

Одновременно на сумму, выданную в счет открытой кредитной линии, выполняется внебалансовая проводка:

Кредит по овердрафту также лимитируется для каждого клиента, поэтому при отражении в договоре с клиентом суммы лимита на внебалансовом учете отразится проводка на сумму установленного лимита:

К 91317 «Не использованные лимиты по предоставлению средств в виде "овердрафт"»

Кредиты, выданные банком по овердрафту, отражаются проводкой:

Д 45201 «Кредит, предоставленный банком при недостатке средств на их расчетных счетах ("овердрафт")»

К 40702 (30102)

Одновременно выполняется проводка:

При выдаче межбанковского кредита другому коммерческому банку выполняется проводка:

Д 32003 «Кредиты и депозиты, предоставленные кредитным организациям на срок от 2 до 7 дней»

К 30102 «Корреспондентский счет в Банке России»

При погашении кредита в срок выполняется проводка:

Если кредит не погашен в срок, то он отражается по счету межбанковских кредитов, непогашенных в срок, проводкой:

Д 32401 «Просроченная задолженность по предоставленным межбанковским кредитам

Банк создает резерв по просроченным кредитам проводкой:

Д 70606 «Расходы банка»

К 32403 «Резервы под возможные потери»

Если кредит будет погашен, то сумма созданного резерва восстановится по счету «Доходы» проводкой:

К 70601 «Доходы банка»

Погашение просроченного кредита отразится проводкой:

Д 30102 «Корреспондентский счет в Банке РФ»

К 32403 «Межбанковские кредиты, непогашенные в срок»

Бухгалтерские проводки, отражающие начисление процентов по межбанковским кредитам и просроченных процентов по межбанковским кредитам, выполняются аналогично проводкам по операциям кредитования клиентов, но просроченные проценты по межбанковским кредитам отражаются на отдельном счете проводкой:

Д 32501 «Просроченные проценты по межбанковским кредитам»

К 47427 «Требования по уплате процентов»

Погашение просроченных процентов по межбанковским кредитам отразится проводкой:

6.2.Порядок создания резервов и списание с баланса просроченной задолженности

В российской практике кредитования клиентов все выданные банком кредиты классифицируются по пяти степеням риска.

Стандартные кредиты. Резервы под возможные потери не создаются.

Нестандартные кредиты. Анализ деятельности заемщиков этой группы означает, что можно констатировать существование умеренной потенциальной угрозы невозврата кредита. По кредитам этой группы резерв создается в размере 5-10% от суммы кредита, не перекрытой залогами и поручительствами.

Сомнительные кредиты. Анализ деятельности заемщиков, относящихся к указанной группе, показывает существование серьезной или умеренной угрозы потерь, то есть имеют место факты некачественного обслуживания заемщиком долга. По кредитам третьей группы резерв создается от 21 до 50% от суммы долга, не перекрытой гарантиями и залогами.

Проблемные кредиты. Это означает, что присутствует наличие серьезных потенциальных и умеренных реальных угроз, то есть имеют место затруднения в выполнении заемщиком долга. В этом случае создается резерв в объеме 51-100% от суммы долга, не перекрытой гарантиями и залогами.

Безнадежные кредиты. Заемщик, очевидно, не способен или отказывается исполнить свои обязательства. В этом случае резерв создается в размере 100% от суммы долга.

Необходимо отметить, что классификация кредитов по степени риска имеет также значение для отражения доходов по кредитам в бухгалтерском учете, так как в учетной политике банка указывается, как будут отражаться в учете доходы по кредитам по первым трем группам риска. Третья группа в соответствии с учетной политикой банка может быть определена как одна из наиболее рискованных групп, и доходы по кредитам, отнесенным к третьей группе, будут учитываться таким же образом, как по четвертой и пятой группам риска, то есть по принципу кассового отражения доходов, а не по принципу начислений, как указано в Положении Банка России № 302-П.

Кассовый метод в отражении начисленных процентов применяется в банках по четвертой и пятой группам риска, но если учетной политикой банка предусмотрено, то и по третьей группе риска. В этом случае в бухгалтерском учете начисление процентов отразится проводкой:

Д 47427«Требования по уплате процентов»

К 61301 «Доходы будущих периодов по кредитным операциям»

При уплате процентов заемщиком выполняется проводка:

Д 40702 «Расчетный счет коммерческой организации»

Полученные проценты отразятся на счете «Доходы» проводкой:

К 70601 «Доходы»

Таким образом, новый порядок учета процентов по наиболее рискованным группам выданных кредитов называется: «при наличии неопределенности в признании дохода».

Резервы создаются проводкой:

Д 70606 «Расходы банка»

К 45215 «Резервы под возможные потери»

Если кредит будет погашен в срок, установленный договором, то сумма резерва восстанавливается по счету «Доходы банка» проводкой:

К 70601 «Доходы банка»

Если кредит не погашен в срок, то сумма резерва переносится на счет «Резервы по просроченным кредитам» проводкой:

Д 45215 «Резервы на возможные потери»

К 45818 «Резервы на возможные потери по просроченным кредитам»

Если необходимо увеличить сумму созданного резерва, то выполняется проводка:

Д 70606 «Расходы банка»

Классификация кредитных требований определяется банком и аудиторской компанией не реже одного раза в месяц на первое число месяца.

Банк России имеет следующие полномочия по определению группы кредитного риска. В процессе осуществления надзорных функций в ходе проверок территориальными подразделениями Банка России проверяются:

наличие и исполнение банком процедур по формированию и использованию резерва;

полнота рассмотрения факторов, о которых банк знал или должен был знать при вынесении суждения об уровне риска;

правильность мотивированного суждения банка об уровне риска;

правильность создания резерва под возможные потери и отражение резерва в бухгалтерском учете;

правомерность списания банками с балансов кредитов, непогашенных в срок и нереальных к взысканию.

Кредиты, нереальные к взысканию, списываются с балансового учета. Кредитами, нереальными к взысканию, признаются те, по которым меры, предпринятые банком к взысканию, носят полный характер, включая реализацию залога, обращение взыскания на гарантию и поручителей. Все предпринятые меры свидетельствуют о невозможности взыскания долга.

Решение о списании с балансового учета крупного долга, который составляет свыше 1% от величины собственного капитала банка, должно подтверждаться процессуальными документами в виде определения или постановления судебных и нотариальных органов, свидетельствующих о том, что на момент принятия решения о взыскании погашение кредита за счет средств должника невозможно.

По прочим кредитам с величиной долга менее 1% от собственного капитала банка решения о списании с балансового учета принимает Совет директоров банка.

Списание с балансового учета позволяет очистить баланс от безнадежных долгов. Списание производится за счет средств созданного резерва. Выполняется проводка:

Д 45818 «Резерв по просроченным кредитам»

Одновременно выполняется внебалансовая проводка:

Д 91802 «Задолженность по кредитам, предоставленным клиентам, списанная за счет резервов на возможные потери»

Если для списания с баланса средств созданных резервов недостаточно, то оставшаяся задолженность списывается на убыток:

Д 70606 «Расходы банка»

К 45812 «Кредиты, не погашенные в срок коммерческими клиентами»

Одновременно выполняется проводка по внебалансовым счетам:

Д 91803 «Долги, списанные в убыток»

Таким образом, наличие в отчетности счетов 91802 и 91803 показывает сумму списания с баланса кредитов, не погашенных в срок. Эти счета для анализа очень важны, так как показывают масштабы потерь активов по непогашенным в срок кредитам.

Поскольку непогашенные в срок проценты по выданным кредитам были отражены на внебалансовом счете 91604 «Неполученные проценты по кредитам и другим размещенным средствам, предоставленным клиентам», то проценты по кредитам, списанным с балансового учета, переносятся на счет 91704 «Неполученные проценты по кредитам и прочим размещенным средствам, предоставленным клиентам, списанным с баланса кредитной организации», что отразится проводкой:

На этом счете сумма просроченных процентов, списанных с баланса, будет учитываться в последующие пять лет. Каждый месяц банк будет начислять проценты по кредитам, списанным с балансового учета. Выписки по счету 91704 вместе с выписками по счетам 91802 и 91803 банк в течение пяти последующих лет не реже, чем каждый квартал, будет направлять заемщику как доказательство долга по кредиту и неоплаченным в срок процентам.

Если в течение последующих лет заемщик погасит долг и оплатит проценты, то суммы, полученные в погашение, отразятся в бухгалтерском учете балансовой проводкой:

К 70601 «Доходы банка»

Одновременно на сумму погашенного долга и процентов будут произведены списания по счетам 91802, 91803, 91704.

Если через пять лет после списания долгов с балансового учета заемщик не выполнит свои обязательства по погашению основного долга и процентов, то внебалансовые счета закрываются проводками:

К 91704 - на сумму непогашенных в срок процентов по кредиту, списанному с баланса

К 91802 - на сумму непогашенного в срок кредита, списанного с баланса за счет созданных резервов

К 91803 - на сумму кредита, списанного с баланса на убыток

На этом учет средств по кредитам, не погашенным в срок, прекращается.

Обязательства финансового агента по договору финансирования под уступку денежного требования со стороны финансового агента могут включать для клиента ведение бухгалтерского учета, а также предоставление клиенту финансовых услуг, связанных с денежными требованиями, являющимися предметом уступки.

В российской практике, как и в мировой, обязательными признаками факторинговой операции являются: уступка денежного требования клиентом; а со стороны финансового агента - предварительная оплата платежных документов на возвратной основе. Со стороны финансового агента - это кредитование под платежные документы, то есть договор о финансировании, обеспечение исполнения которого установлено уступкой требований заемщика к своим дебиторам в пользу кредитора (финансового агента), является договором факторинга, а стороны, его заключившие, становятся участниками факторинговых отношений. Договор факторинга является правовой основой взаимоотношений его участников и определяет обязательства и ответственность сторон: финансового агента (фактор-банка) и клиента (поставщика).

Предметом профессионального лицензирования по ст. 825 Гражданского кодекса РФ является профессиональная деятельность банка, а именно, кредитование и финансирование под особое обеспечение.

Одной из форм предоставления поставщиком кредита покупателю является получение поставщиком от покупателя товарного векселя, то есть покупатель становится заемщиком, а поставщик-векселедержатель получает право требовать с векселедателя уплаты денежной суммы к определенному сроку, то есть становится кредитором. Право требования платежа по векселю передается банку, с которым заключается договор факторинга. Банк выплачивает поставщику аванс в размере 70-80% от номинала векселя. А остальные 20-30% от стоимости векселя служат банку гарантией от возможных убытков и страхуют убытки банка.

Расчеты с клиентами по факторинговым операциям учитываются на пассивном счете 47401 «Расчеты с клиентами по факторинговым, форфейтинговым операциям» и на активном счете 47402 «Расчеты с клиентами по факторинговым, форфейтинговым операциям». На активном счете 47423 «Требования по прочим операциям» по отдельному лицевому счету отражаются «Требования по факторинговым операциям».

При приеме векселя от поставщика банк отражает вексель в сумме номинала по счету 91418 «Номинальная стоимость приобретенных прав требования» проводкой:

На сумму аванса, выплаченного банком поставщику, отразится проводка:

Д 47402 «Расчеты с клиентами по факторинговым, форфейтинговым операциям»

К 30102 «Корреспондентский счет в Банке России» (К 40702 «Коммерческие клиенты»)

При создании банком резерва по факторинговой операции выполняется проводка:

Д 70606 «Расходы банка»

К 47425 «Резервы на возможные потери»

На сумму требования банка отразится проводка:

Д 47423 «Требования по прочим операциям»

К 47421 «Расчеты с клиентами по факторинговым, форфейтинговым операциям»

При поступлении от плательщика средств в погашение векселя выполняется проводка:

После этого сумма векселя списывается с внебалансового учета проводкой:

Сумма резерва, созданного по операции факторинга, восстанавливается проводкой:

К 70601 «Доходы банка»

Сумма выданного аванса погашается проводкой:

На сумму процентов выполняется проводка:

К 70601 «Доходы банка» - по соответствующему лицевому счету

На сумму комиссии, полученной банком по операции:

К 70601 «Доходы банка» - по лицевому счету для учета полученных комиссий

Оставшаяся сумма направляется на расчетный счет клиента-поставщика проводкой:

К 30102 (К 40702) «Коммерческие клиенты»

Если вексель не погасился покупателем в установленный срок, то вексель возвращается поставщику и списывается банком с внебалансового учета.

Долг по авансу переносится на лицевой счет «Просроченный кредит по факторингу», что отражается проводкой:

Д 47402 по лицевому счету «Просроченный кредит по факторингу»

К 47402 - на сумму просроченного долга

Резерв, созданный по операции, направляется проводкой на погашение долга:

Д 47425 «Резервы на возможные потери»

Если созданный резерв не покрывает всю сумму, то остаток задолженности списывается на убыток:

К 47402 по лицевому счету «Просроченный кредит по факторингу»

Операции кредитования являются основными активными операциями, выполняемыми банками. От правильного отражения кредитных операций в бухгалтерском учете зависит стабильность финансового положения банка, достоверность его показателей, правильное отражение полученных доходов и, в конечном результате, прибыль банка за отчетный период. Отражение операций по вынесению кредитных требований банка на счет просроченной задолженности показывает реальную потерю активов банком и в связи с этим потребность банка в дополнительных ресурсах. Кредитные требования банка по клиентским операциям отражаются на балансовых счетах 441-457. Кредиты, выданные банком другим банкам российским и иностранным, отражаются на активных балансовых счетах 320-321. Наличие в балансе банка активных счетов 458, 324 показывает потери банка по кредитам, выданным клиентам и другим банкам. Это тестовый показатель, характеризующий рискованную кредитную политику, осуществляемую банком.

Негативные явления также проявляются при наличии в балансе счетов 459 «Просроченные проценты по кредитам и прочим размещенным средствам» и счета 325 «Просроченные проценты по предоставленным межбанковским кредитам».

Существующая классификация по кредитным требованиям по степени риска, введенная Банком России, является достаточно условной, так как в практике российских банков были случаи непогашения кредита, отнесенного к первой категории стандартных кредитов. Особенно опасной тенденцией является введенная в практику Положением № 302-П рекомендация по отражению в учетной политике банка различной методики учета процентов по кредитам со стандартным и повышенным рисками, так как такая практика учета процентов позволяет искажать реальные доходы, полученные при совершении кредитных операций.

Операции факторинга по своей сущности также относятся к операциям, связанным с размещением денежных средств банком. Операции выполняются банками в соответствии со ст. ст. 824 и 825 Гражданского кодекса РФ, а также в соответствии с действующим Положением Банка России № 302-П.

Вопросы для самопроверки

На каких основных счетах действующего плана счетов отражаются кредиты, выданные банкам?

Какую информацию содержат четвертый и пятый знаки в номерах ссудных счетов?

На каком балансовом счете отражается задолженность по кредитам, выданным клиентам банка?

На каких внебалансовых счетах отражается залог, полученный банком в обеспечение выданного кредита?

В каких случаях банк должен создать резерв по выданным кредитам?

Какие полномочия имеет Банк России по контролю правомерности резервов, созданных коммерческим банком по выданным кредитам?

Какие группы кредитов по степени риска выделяются в практике деятельности банков?

В каких случаях допускается списание с балансового учета крупных кредитных требований?

На каких балансовых счетах отражаются проценты, не оплаченные в срок по выданным кредитам?

На каких парных балансовых счетах ведется учет операций по расчетам с участниками факторинга в коммерческих банках?

Какие средства направляются банком на списание с баланса просроченных кредитов?

Какой существует метод учета процентов по выданным кредитам по первым двум группам риска?